Важно
Выпустили новые указания по заполнению формы № П-4 
Бухгалтерские проводки по налогу на прибыль — это отражение хозяйственных операций в учете организации методом двойной записи.
Навигация
Основным нормативным документом, устанавливающим правила составления бухгалтерских записей по налогу на прибыль (ННП), является ПБУ 18/02 (приказ Минфина от 19.11.2002 № 114н). Некоммерческие организации и компании, которые освобождены от уплаты ННП, вправе не применять эти положения. А вот субъектам малого предпринимательства разрешили выбирать: отражать операции по общим правилам и использовать проводки по начислению налога на прибыль либо организовать упрощенный бухучет.
Бесплатные онлайн-калькуляторы помогут узнать сумму налогов для уплаты в бюджет:
Бухучет ННП
Для отражения записей по налогам и сборам в Едином плане счетов предусмотрен отдельный бухсчет 68. Чтобы детализировать информацию по каждому виду фискального обременения, к этому счету открывают специальные субсчета. Например, 68.4 — расчеты с бюджетом по ННПО.
Счет 68 является активно-пассивным, то есть может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо. Причем остаток по дебету на конец расчетного периода говорит о наличии переплаты в государственный бюджет. А кредитовый остаток, наоборот, говорит о наличии задолженности.
Операции отражают проводками:
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Начислен налог на прибыль (проводка) |
99 |
68 |
|
Уплачен налог на прибыль (проводка) |
68 |
51 |
|
Отражен зачет переплаты прошлых лет (по решению Федеральной налоговой службы) |
68 |
68 |
|
Отражен возврат переплаты по ННПО |
51 |
68 |
Не стоит забывать, что в бухучете следует отражать авансы по налогу на прибыль, проводки будут те же: Дт 99 Кт 68 по субсчету «ННП».
Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете: пример
Возьмем вымышленное общество с ограниченной ответственностью «Весна» и рассмотрим на конкретном примере, какими записями оформляется начисление налога на прибыль, проводки в бухучете для ежеквартальных расчетов с бюджетом.
Условия примера:
ООО «ВЕСНА» производит расчеты по ННП ежеквартально. Суммы начисленных платежей в 2019 году имеют следующие значения:
- 1 квартал 2019 г. — 200 000 рублей;
- 1 полугодие 2019 г. — 450 000 рублей;
- 9 месяцев 2019 г. — 800 000 рублей.
За 2019 г. (итого за год) — 1 000 000 рублей.
Данные соответствуют строке 180 декларации по ННП за 2019 г. Бухгалтер отразил следующие записи в бухгалтерском учете:
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Начислен налог на прибыль за 1 квартал |
99 |
68 |
200 000,00 |
|
Отражена уплата налога на прибыль (проводки) |
68 |
51 |
200 000,00 |
|
Отражено начисление ННП за 1 полугодие 2019 г. |
99 |
68 |
250 000,00 (450 000 – 200 000) |
|
Перечислен налог на прибыль: проводка (аванс за 2 квартал) |
68 |
51 |
250 000,00 |
|
Начислили ННП за 9 месяцев |
99 |
68 |
350 000,00 (800 000 – 450 000) |
|
Отражена оплата налога |
68 |
51 |
350 000,00 |
|
Начислен налог по итогам года |
99 |
68 |
200 000,00 (1 000 000 – 800 000) |
|
Произведен итоговый расчет с бюджетом за 2019 г. |
68 |
51 |
200 000,00 |
Если фирма сработала в убыток
Прибыльность — не единственный результат деятельности компании за отчетный период. Довольно часто предприятия срабатывают в убыток. То есть в отчетном периоде расходы экономического субъекта превышают сумму полученного дохода.
В таком случае аванс, уплаченный компанией за предшествующий отчетный квартал или месяц, может превысить сумму начисленного ННП за текущий период. Следовательно, необходимо скорректировать данные бухгалтерского учета. Рассмотрим на конкретном примере, как это отразить в учете.
ООО «ВЕСНА» начислила аванс за 1 квартал 2019 г. в сумме 250 000 рублей. По итогам 1 полугодия сумма платежа по ННП составила 200 000 рублей. Корректируем данные следующими бухгалтерскими записями:
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
|
Начислен аванс по ННП за 1 квартал 2019 г. |
99 |
68 |
250 000,00 |
|
Отражена оплата авансового платежа в бюджет |
68 |
51 |
250 000,00 |
|
Скорректирована сумма аванса за 1 полугодие 2019 г. |
СТОРНО 99 |
СТОРНО 68 |
50 000,00 (200 000 – 250 000) |
Напомним, как определить финансовый результат деятельности предприятия. Убыток или прибыль до налогообложения (проводка) определяется как разница между суммой оборотов по дебету и кредиту счета 99 в корреспонденции со счетами 90 (субсчет «Прибыль/убыток от продаж») и 91 (субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»). Если за отчетный период складывается кредитовый остаток, это говорит о том, что компания получила прибыль. Дебетовое сальдо на конец периода говорит о понесенных убытках.
Разницы в учете
Налоговый и бухгалтерский учет имеют разные нормы в части принятия доходов и расходов. Так, например, некоторые виды расходов (доходов) могут приниматься в одном из учетов полностью и единовременно, а в другом — частями на протяжении нескольких периодов или вовсе исключены. В итоге между данными НУ и БУ возникают разницы временные и постоянные.
Временные, или отложенные — это те разницы, которые по истечению определенного времени выравняются. Например, в БУ определенный вид затрат принимается в полном объеме и сразу, а в НУ частями, на протяжении нескольких отчетных периодов. А постоянные разницы — это те виды дохода (расхода), которые принимаются только в одном из учетов. Например, в БУ отражаются, а в НУ — нет.
Если данные НУ выше аналогичных значений БУ, то возникает отложенный или постоянный налоговый актив (ОНА или ПНА). Подробнее — в статье «Признание отложенного налогового актива: отражаем в учете и отчетности».
В обратной ситуации, когда суммы НУ ниже сумм БУ, возникает постоянное или отложенное налоговое обязательство (ПНО или ОНО).
О том, как правильно отражать такие разницы в учете, и об особенностях применения этого НПА мы рассказали в отдельном материале «Кто должен применять ПБУ 18/02».
Суть этих операций заключается в выравнивании данных двух учетов. В противном случае при составлении налоговой и финансовой отчетностей возникнут разногласия, а это недопустимо.
- рекомендации и помощь в решении вопросов
- нормативные документы
- формы и образцы их заполнения
