Как проставлять в счетах-фактурах данные по норма/часу?

Единицы измерения отражаются в счетах-фактурах в двух графах:

• код единицы измерения (гр. 2);
• соответствующее ему условное обозначение (гр. 2а).

В правилах заполнения сказано, что коды и обозначения выбирают из общероссийского классификатора (ОКЕИ) и вносят в счет-фактуру, если есть возможность их указания (п. 2 правил заполнения счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства № 1137 от 26.12.2011, в ред. от 02.04.2021). Из этого следует, что заменять отсутствующие в классификаторе кодировки альтернативными не требуется.

При отсутствии необходимого обозначения в ОКЕИ в графах 2 и 2а вы вправе просто поставить прочерки (п. 4 правил заполнения). Тогда прочерки ставятся и в графах 3 «Количество (объем)» и 4 «Цена за единицу измерения».

Незаполнение указанных реквизитов не является основанием для отказа в применении вычетов по НДС по такому счету-фактуре — на это неоднократно обращали внимание суды (например, Постановление АС Поволжского округа по делу № А12-24764/2013 от 22.08.2014).

Отказать в принятии налога к вычету налоговики не вправе, даже если в счете-фактуре указано отсутствующее в ОКЕИ значение «норма/час», поскольку это не препятствует налоговикам в ходе проведения проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование услуг, их стоимость, ставку НДС и его сумму, предъявленную покупателю (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Юридических последствий не будет, но могут возникнуть налоговые сложности при получении НДС-вычета. По правилам, вы можете не указывать единицу измерения товара в счете-фактуре, если:

• составили документ на аванс;
• в договоре прописана только общая цена, без указания цены за единицу измерения;
• в договоре фигурирует единица измерения, которой нет в разделах 1 и 2 ОКЕИ.

Во всех этих случаях в графах 2 и 2а, 3 и 4 вы вправе поставить прочерки или не заполнять их. В авансовом СЧФ оставьте пустыми или поставьте прочерки в графах 12 и 12а.

Если отсутствие ед. изм. или ошибка в ней в графах 2 и 2а (по аналогии — в гр. 12 и 12а для прослеживаемых товаров) счета-фактуры не мешает налоговикам определить цену, количество, стоимость и сумму предъявленного НДС по отгруженным товарам, работам, услугам, в вычете НДС вам не откажут. Но только при условии, что в документах нет других ошибок, которые препятствуют НДС-вычету.

Если отсутствие или ошибки в ед. изм. в графах 2 и 2а мешают ИФНС определить цену, количество, стоимость и сумму предъявленного налога по отгруженным товарам, работам и услугам, в НДС-вычете, скорее всего, откажут (письмо Минфина № 03-07-09/43003 от 15.10.2013). В таком случае рекомендуем исправить счет-фактуру, чтобы у налоговиков не возникло вопросов.

Разделим ваш вопрос на две части.

Часть 1. Как корректно рассчитать стоимость услуги?

При определении стоимости работ по нормо/часам применяется простая формула:

Су = Снч х Кнч,

где

Су – ст-ть работ в рублях;

Снч – цена нормо/часа в рублях;

Кнч – количество часов, затраченных на выполнение работ.

Часть 2. Как указать ст-ть услуги в счете-фактуре, если в ОКЕИ нет применяемой на предприятии единицы измерения?

Вы правы: такого показателя, как нормо/час, в классификаторе нет. В этом случае применимы нормы «Правил заполнения счетов-фактур», утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (редакция от 02.04.2021). Правила определяют, что единица измерения, ее код по ОКЕИ и цена за единицу реализуемой номенклатуры проставляются в счете-фактуре только при возможности их указания (пп. «б» и «в» п. 2 Приложения 1 к Правилам).

Таким образом, при отсутствии единицы измерения номенклатуры в ОКЕИ, самодеятельностью заниматься не нужно. Графы 2, 2а, 3 и 4 счета-фактуры не заполняются. Во всех этих «клеточках» проставляются прочерки.

В гр. 5 счета-фактуры попадает стоимость работ, та самая, которую мы рассчитали в ответе на 1-й вопрос. Та самая Су.

Такую позицию Минфин подтверждает в Письме от 05.06.2015 № 03-07-09/32579.

Однако, поскольку высказывания Минфина порой противоречивы, а мнения переменчивы, то предлагаем такой вариант: в счете-фактуре надо указать цену за единицу и полную стоимость работ. Если есть договор — сошлитесь на него. В договоре всегда указана стоимость работ и порядок ее расчета. В таком случае претензий от налоговиков не будет.

Правила заполнения счета-фактуры утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (редакция от 02.04.2021). В вашем вопросе речь идет о заполнении граф:

• 2 и 2а — единица измерения;
• 3 — количество поставляемой продукции;
• 4 — ее цена.

Порядок заполнения этих граф имеет оговорку: «при возможности указания». Так, единицу измерения поставляемой продукции (товаров, работ, услуг) следует указывать в соответствии с ОКЕИ. Если в ОКЕИ нет нужной вам единицы измерения (в вашем случае нормо-час), то заниматься самодеятельностью не следует. Достаточно указать только итоговую сумму.

Незаполненные графы 2, 2а, 3 и 4 — не причина отказывать в принятии НДС к вычету у покупателя.

Как правильно рассчитать норма-часы при проектной работе?

Мы работаем над проектом, где расчеты по норма-часам очень важны для клиентов. Существует ли точный способ или формула для расчета норма-часов, чтобы они всегда соответствовали действительности и не возникало претензий от клиентов?

Отвечает Дорофеева Ирина

Понятие нормо-час достаточно часто упоминается, когда речь идет об оценке производительности труда. Однако законодательство такого определения не содержит.

На практике нормо-час — это расчетная величина, характеризующая количество времени, необходимого для изготовления единицы продукции или выполнения какой-либо работы.

Расчет начинают с замера: фотографии рабочего времени, снятия хронометража, с помощью которого определяют время, необходимое для выполнения каждой конкретной операции.

Какие последствия неправильного указания норма-часов в счете-фактуре?

Что будет, если в счете-фактуре будут неверно указаны данные по норма-часам? Могут ли за это быть предусмотрены штрафы или другие санкции? Как избежать таких ошибок?

Отвечает Дорофеева Ирина

Нормо-час не является стандартизованной единицей измерения, поскольку не указана в ОКЕИ. При оценке работ по нормо-часам важно определить их количество и расценку. Из этих составляющих складывается полная стоимость работ.

Если количество или стоимость нормо-часов в счете-фактуре указано неверно, то, надо полагать, ошибка вкралась и в итоговую сумму. По такому счету-фактуре будут вопросы у налоговой службы, и вычет по нему налоговики оспорят.

К продавцу же теоретически применим лишь штраф по ст. 120 НК РФ — за нарушение правил ведения бухучета, но санкций за неверное оформление счета-фактуры законодательством не предусмотрено.

Чтобы избежать ошибок при оформлении счета-фактуры в случае оценки стоимости работ в нормо-часах, можно посоветовать не заполнять графы 2, 2а, 3 и 4, а заполнить лишь графу 5, указав итоговую стоимость работ (услуг).

Влияют ли норма-часы на налогообложение наших услуг?

Считается ли указание норма-часов в счетах-фактурах обязательным для расчета налогов с оказанных услуг? Есть ли какая-то прямая зависимость между этими параметрами, и нужно ли нам обращаться к налоговому консультанту для уточнения?

Отвечает Дорофеева Ирина

Проставление в счетах-фактурах количества и цены нормо-часов не является обязательным. Эти показатели заполняются «при возможности указания», что указано в Правилах заполнения счета-фактуры (утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

В случае определения стоимости оказанных услуг (выполненных работ) в нормо-часах, в счете-фактуре допускается не заполнять графы 2, 2а, 3 и 4. Полная стоимость услуг, ставка и сумма НДС указываются обязательно.

Обратиться к налоговому консультанту вправе любой налогоплательщик для уточнения интересующего его вопроса. Поскольку консультации эти недешевы, решение принимает руководитель предприятия или иное уполномоченное лицо.

Как правильно скорректировать данные по норма-часам в исправленном счете-фактуре?

Недавно обнаружили ошибки в ранее выставленном счете-фактуре. Какие шаги следует предпринять для корректного исправления данных по норма-часам в таком документе? Нужно ли аннулировать старый документ и создавать новый или достаточно внести правки?

Отвечает Дорофеева Ирина

Для ответа обратимся к Правилам заполнения счетов-фактур, утвержденным постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

В правилах указано, что, при обнаружении в счете-фактуре ошибки, не препятствующей идентификации продавца и покупателя, стоимости товаров (работ, услуг), ставки и суммы НДС, оформлять новый экземпляр документа не нужно.

Если ошибка вкралась в итоговую сумму, ставку или сумму налога, то следует составить исправленный счет-фактуру. Он составляется по той же форме, что и исходный.

Корректировочный счет-фактура составляется при изменении стоимости реализованных товаров (работ, услуг), такое изменение согласовывается сторонами договора. Например, в дополнительном соглашении к договору. Для корректировки имеется своя утвержденная форма.

Таким образом, если неверное указание данных по нормо-часам не привело к занижению налогооблагаемой базы и исчисленного налога, то ничего предпринимать не надо.

Если ошибка привела к искажению налогооблагаемой базы и суммы НДС, то следует выписать исправленный счет-фактуру. Неверный документ подлежит аннулированию.