Важно
ФНС обновит декларацию по прибыли 
Специалисты Минфина России ответили на вопрос, как участнику СПИК, у которого есть обособленные подразделения в разных регионах, определять налоговую базу и распределять ее для уплаты налога на прибыль, если применяются пониженные ставки и ведется раздельный учет.
Позиция Минфина подробно изложена в письме Минфина России № 03-03-08/117788 от 04.12.2025:
-
Минфин напомнил: участникам СПИК НК РФ позволяет применять пониженные ставки по налогу на прибыль (в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ) при соблюдении условий, а также выбрать способ определения налоговой базы — по пункту 1.14 статьи 284 НК РФ и пунктам 1 и 3 статьи 284.9 НК РФ.
-
Пониженные ставки можно применять к налоговой базе от деятельности в рамках СПИК, если ведется раздельный учет «спиковой» и «прочей» деятельности (доходов и расходов).
-
Если у организации есть обособленные подразделения, действует единый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, установленный статьей 288 НК РФ.
-
В федеральный бюджет авансовые платежи и налог по итогам периода организация платит по месту нахождения головной организации — без распределения по обособленным подразделениям.
-
Часть налога, зачисляемая в бюджеты субъектов РФ, уплачивается по месту нахождения головной организации и каждого обособленного подразделения — исходя из доли прибыли, приходящейся на соответствующее подразделение.
-
Эта доля прибыли считается по показателям подразделения: как средняя величина удельного веса (1) среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) и (2) остаточной стоимости амортизируемого имущества. Остаточная стоимость определяется по правилам пункта 1 статьи 257 НК РФ.
-
Отдельную «прибыль обособленного подразделения» рассчитывать не нужно: налоговая база по налогу на прибыль формируется по организации в целом, а затем распределяется между регионами по долям.
-
Если организация ведет раздельный учет и у нее формируется несколько налоговых баз (например, под разные ставки), долю прибыли нужно определять применительно к каждой такой налоговой базе — и уже затем распределять каждую базу по субъектам РФ.
-
Когда обособленные подразделения расположены в разных субъектах РФ, распределенные по регионам части соответствующих налоговых баз облагаются по ставкам, установленным законами этих субъектов РФ (с учетом условий применения льгот, если они предусмотрены).
Таким образом, участник СПИК с обособленными подразделениями считает налоговую базу по налогу на прибыль в целом по организации, при раздельном учете — по каждой «отдельной» базе, и затем распределяет эти базы между регионами по правилам статьи 288 НК РФ; отдельный расчет прибыли по каждому подразделению не делается.
Перейти в полный текст Письма Минфина РФ № 03-03-08/117788 от 04.12.2025 в системе Консультант Плюс
Другие позиции Минфина России:
