Позиция Минфина РФ о начислении НДС по дифференцированным ставкам при УСН по договорам, не предусматривающим новые ставки

Специалисты Минфина России ответили на вопрос, как поставщику на УСН правильно начислять НДС, если договор поставки допускает только старые ставки (20% для ОСН и «без НДС» для УСН) и не предусматривает возможность применения новых дифференцированных НДС-ставок (например, 5%), которые появились в связи с изменениями законодательства.

Позиция Минфина подробно изложена в письме Минфина РФ от 15 мая 2025 г. № 03-07-11/47668:

1. С 1 января 2025 года организации и ИП на УСН, у которых за прошлый год доходы превысили 60 млн рублей, становятся плательщиками НДС и могут применять новые дифференцированные ставки 5% и 7% в отношении операций по реализации товаров, работ и услуг (согласно пункту 1 статьи 145 Налогового кодекса РФ, пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, пункту 8 статьи 164 Налогового кодекса РФ).
2. НДС рассчитывается по итогам каждого налогового периода как разница между общей суммой НДС (исчисленной по ставке 5% либо 7%), увеличенной на восстановленный НДС, и налоговыми вычетами (пункту 1 статьи 173 Налогового кодекса РФ).
3. Согласно пункту 1 статьи 166 Налогового кодекса РФ, сумма НДС определяется как процентная доля от налоговой базы, а база рассчитывается без включения НДС (пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ).
4. Минфин обращает внимание: согласно пункту 1 статьи 168 Налогового кодекса РФ, суммы НДС предъявляются покупателю дополнительно к цене товаров (работ, услуг).
5. При этом порядок формирования цены договора налоговым законодательством не регулируется — эти вопросы относятся к Гражданскому кодексу. Цена договора может быть изменена только если такая возможность определена договором или по закону (статье 424 Гражданского кодекса Российской Федерации).
6. Вмешиваться в определение цены и условий между сторонами государство не вправе, — эти вопросы регулируются гражданско-правовыми договоренностями.
7. Если в договоре прямо не прописан порядок изменения цены в случае возникновения НДС, любые вопросы относительно изменения стоимости товаров (работ, услуг) из-за появления обязанности платить НДС решаются между сторонами в гражданско-правовом порядке, а не через налоговые органы.

Таким образом, если поставщик на УСН обязан начислять и уплачивать НДС по новым дифференцированным ставкам (например, 5%), но договор не предусматривает возможности предъявления НДС сверх цены и изменения цены в связи с возникновением обязанностей по НДС, сумма НДС включается в установленную договором цену реализации. Изменение условий оплаты, в том числе повышение стоимости из-за появления НДС, возможно только по согласию сторон, если это допускает сам договор.

Перейти в полный текст Письма Минфина РФ № 03-07-11/47668 от 15.05.2025 в системе Консультант Плюс

Другие позиции Минфина России:

• О применении НДС к продаже цифровой валюты
• О том, как подтвердить расходы на транспорт при расчёте налога на прибыль
• О статусе пунктов выдачи товаров как торговых объектов для налога на имущество
• О статусе извлечения драгоценных металлов из лома и отходов
• О порядке распределения медицинских расходов между супругами для получения социального вычета по НДФЛ
• О необходимости выдачи чека физлицом на НПД для освобождения ИП от страховых взносов