"Охранная грамота" для бухгалтера ~ (Как учесть расходы компании на охрану имущества и персонала)

Профессиональная охрана имущества

организации

Практически в любом, даже среднем,

городе у организаций довольно богатый выбор

поставщиков услуг профессиональной охраны -

такие услуги по охране имущества ей могут

оказывать:

- частные охранные предприятия (ЧОПы)

, а также выделенные из отделов

вневедомственной охраны МВД филиалы ФГУП

"Охрана" (создание постов военизированной

или сторожевой охраны, услуги контролеров

доступа на объекты). Именно ЧОПы и филиалы ФГУП

"Охрана" - удел малых и средних компаний,

которым нет смысла ставить пост милиции или

создавать собственную службу безопасности;

- отделы вневедомственной охраны при

органах внутренних дел РФ (создание поста

милиции и патрулирование) . Обычно к их

услугам обращаются для защиты особо ценных

объектов (например, ювелирные магазины, крупные

заводы).

Комплексная охрана имущества

организации

Учет расходов на услуги по охране

имущества организации не должен вызвать у

бухгалтерии каких-либо сложностей. Речь идет о

расходах на:

- организацию физической охраны

объектов с пребыванием охранников на

предприятии - в определенные часы или

круглосуточно;

- обеспечение функционирования

сигнализаций, кнопок тревожной сигнализации,

пунктов дистанционного видеонаблюдения -

мониторинг и прибытие групп реагирования на

вызовы.

Все эти расходы можно учитывать

следующим образом:

(и) в бухгалтерском учете - ежемесячно

включать в расходы по обычным видам деятельности

и отражать на счетах по учету затрат (20, 25, 26, 44).

Услуги по комплексной охране территории

организации можно сразу отражать на счете 26 без

разбивки по охраняемым объектам ;

(и) в налоговом учете - учитывать как

прочие расходы на производство и (или) реализацию

Налоговый кодекс Статья 264 Налоговый кодекс Статья 272:

(или) на дату расчетов в соответствии с

условиями заключенного договора;

(или) на дату предъявления документов,

служащих основанием для произведения расчетов;

(или) в последний день отчетного

(налогового) периода.

Примечание.

охранным услугам: "упрощенцы" с объектом

налогообложения "доходы минус расходы"

могут учесть в расходах оплату такого же состава

охранных услуг сторонних организаций, что и

плательщики налога на прибыль Налоговый кодекс Статья 346.16.

Единственное исключение - у них в состав расходов

не включены расходы на создание собственной

службы безопасности. Однако сложно представить

"упрощенца", создающего полноценное

охранное подразделение (с набором частных

охранников), а кроме того, такие расходы можно

учитывать по другим основаниям - как расходы на

приобретение основных средств, форменной одежды

и спецодежды, оплату труда и т.д.

НДС, предъявленный по услугам по охране

имущества, организация имеет право принять к

вычету на общих основаниях при наличии

счетов-фактур Налоговый кодекс Статья 171 Налоговый кодекс Статья 172. Однако учтите, что:

(если) услуги оказаны подразделением

вневедомственной охраны, то они не признаются

объектом налогообложения НДС Налоговый кодекс Статья 146.

Соответственно, выставленные ими счета не должны

содержать НДС. Если отделы вневедомственной

охраны в регионе до сих пор выставляют счета с

учетом НДС, то налоговики при проверке наверняка

укажут на недопустимость вычета НДС по таким

услугам . И, несмотря на поддержку ВАС РФ

, правомерность применения вычета, возможно,

придется доказывать в суде;

(если) договор заключен не с

вневедомственной охраной МВД России, а с ФГУП

"Охрана" (выделено из структуры МВД ), то

такие услуги облагаются НДС на общих основаниях.

Сейчас договоры на охрану и обслуживание

охранных систем мелкие и средние компании, как

правило, заключают именно с филиалами ФГУП, а не с

отделениями МВД. Соответственно, бухгалтер на

основании выставленных филиалом счетов-фактур

может на общих основаниях принимать уплаченный

налог к вычету.

Предупредите руководителя

Многие охранные компании работают в

тандеме - ЧОП-"упрощенец" и ЧОП на обычном

режиме. Поэтому стоит сразу сообщить ЧОПу о своем

налоговом режиме, чтобы вам был предоставлен

нужный ЧОП и стоимость его услуг была

оптимальной (с НДС или без налога, но с некоторой

скидкой).

Охрана перевозимых грузов организации

Организация может и не заключать

комплексный договор на охрану своего имущества,

а периодически оплачивать лишь разовую охрану

при перевозке товарно-материальных ценностей.

Возможен и иной вариант: даже при наличии

договора на комплексную охрану бухгалтеру может

попасть счет на оплату услуг другого ЧОПа или

милиции по перевозке особо ценных грузов.

На наш взгляд, в подобных ситуациях

порядок налогового и бухгалтерского учета может

быть таким же, как и при комплексной охране

находящегося на территории организации

имущества (см. чуть выше о детализации охранных

счетов). А именно: в налоговом учете бухгалтер

вправе включать такие расходы на охрану в состав

прочих расходов Налоговый кодекс Статья 257, а в бухгалтерском учете -

признавать расходом по обычным видам

деятельности.

Неспециализированная охрана и служба

безопасности

Многие организации предпочитают

экономить или "держать руку на пульсе" -

содержат собственных охранников. Вариантов

защиты собственными силами у организации всего

два.

Во-первых, для охраны имущества и

соблюдения пропускного режима организация

вправе нанять просто штат вахтеров и сторожей,

которые не выполняют охранных услуг в понятии

Закона РФ "О частной детективной и охранной

деятельности в РФ". Правда, такие сотрудники не

могут (в отличие от частных охранников Налоговый кодекс Статья 264)

применять оружие и спецсредства.

Примечание.

наймете на основную работу или по

совместительству в свою обычную (не охранную)

организацию человека с удостоверением частного

охранника, у него в рамках работы в вашей

организации не будет как таковых "охранных"

прав (применение оружия, спецсредств).

Расходы на зарплату таких вахтеров и

сторожей учитываются в обычном порядке, в

частности:

(и) в бухгалтерском учете - как расходы по

обычным видам деятельности с отражением на

счетах по учету затрат на обслуживание объектов

охраны, расходов для нужд управления и т.д.

(например, Дт 20, 25, 26 - Кт 70 в зависимости от того,

какие объекты охраняются). Торговые организации

учитывают расходы на содержание и обслуживание

своих помещений по дебету счета 44 "Расходы на

продажу" ;

(и) в налоговом учете - как косвенные

расходы на оплату труда персонала, занятого

охраной имущества организации .

Еще один вариант - создание собственной

службы безопасности. Но мы не рекомендуем

организациям создавать такие службы в настоящее

время. Дело в том, что по инициативе МВД России

Госдума принимает законопроект о поправках в

Закон РФ "О частной детективной и охранной

деятельности в РФ", который запретит

неспециализированным организациям создание

собственных служб безопасности Налоговый кодекс Статья 318. Такое

понятие вообще исключается из Закона.

Соответственно, уже имеющиеся службы

после принятия и вступления в силу поправок

должны быть расформированы, не смогут более

приобретать, иметь и использовать гражданское и

служебное оружие и т.д.

То есть рядовые организации (кроме

стратегических компаний, наделенных правом

иметь военизированные подразделения) смогут

прибегать к услугам только оставшихся ЧОПов или

вневедомственной охраны, требования к которым,

кстати существенно ужесточаются.

Охрана руководства и сотрудников

Организация может обеспечивать охрану

не только своего имущества, но и руководства и

прочих ценных сотрудников (например, имеющих

доступ к коммерческой тайне). Юридически

оказание на возмездной основе услуг по охране

жизни и здоровья граждан (личной охране)

законодательством РФ допускается и составляет

одну из основных функций частных охранных

агентств (предприятий). Однако с учетом таких

расходов не все так просто.

Налоговые органы (а ранее и Минфин

России ) склонны полагать, что такие расходы

в гл. 25 НК РФ не предусмотрены и их нельзя

учитывать при налогообложении (равнозначные

выводы на основании такой логики могут сделать и

"упрощенцы"). Их аргументы сводятся к тому,

что расходы по охране связаны с производством и

(или) реализацией, только если они касаются

охраны организации в целом и всех ее частей как

производственного комплекса. А в данном случае

это или оплата услуг в пользу работников ,

или иные затраты не для осуществления

деятельности, направленной на получение дохода

Налоговый кодекс Статья 270.

Соответственно, налоговики предлагают

учитывать расходы на охрану сотрудников

следующим образом:

(и) в бухгалтерском учете - включать в

прочие расходы и отражать по дебету счета 91

Налоговый кодекс Статья 264;

(и) в налоговом учете - не учитывать в

составе расходов, поскольку они не являются

обоснованными расходами Налоговый кодекс Статья 270;

(и) ЕСН и пенсионные взносы - не

начислять, так как эти расходы не учитываются в

составе расходов при исчислении налога на

прибыль ;

(и) НДФЛ - облагать в качестве доходов

охраняемых работников Налоговый кодекс Статья 236;

(и) НДС, выставленный в счетах-фактурах

по услугам охраны, - не принимать к вычету Налоговый кодекс Статья 211.

Между тем очевидно, что НК РФ не

устанавливает подобных ограничений на учет

охранных расходов и, более того, прямо относит к

ним расходы на оказание "иных охранных

услуг" (помимо собственно охраны имущества)

Налоговый кодекс Статья 171. В итоге один из налогоплательщиков в 2007 г.

смог аргументированно доказать в суде, что

расходы на охрану сотрудников учитываются при

налогообложении прибыли. Налогоплательщик в

данном деле настаивал на том, что услуги охраны

были оказаны именно в интересах организации, так

как возможный ущерб руководителю от

противоправных действий отрицательно скажется

на ее финансовых интересах Налоговый кодекс Статья 264. Позднее и

Минфин России согласился с тем, что расходы по

персональной охране отдельных сотрудников

организации (в том числе иностранных

специалистов) могут быть учтены при

налогообложении прибыли .

Так что позиция налоговых органов не

основана на налоговом законодательстве. И

бухгалтер, которому принесли счет на оплату

услуг личной охраны сотрудников организации,

вправе:

(и) в бухгалтерском учете - включить их в

расходы на обычные виды деятельности и отражать

на счетах по учету затрат на конкретные

производственные процессы (например, при охране

руководства - на счете 26 по учету

общехозяйственных расходов) ;

(и) в налоговом учете - учитывать расходы

на охрану персонала как прочие расходы на

производство и (или) реализацию ;

(и) ЕСН и пенсионные взносы - не

начислять, поскольку данные услуги оказаны по

инициативе и в интересах работодателя и

вознаграждением работнику не являются Налоговый кодекс Статья 264;

(и) НДФЛ - не включать выплаты за охрану в

базу по НДФЛ в качестве натурального дохода

охраняемого лица (например, руководителя),

поскольку опять-таки данные услуги оказаны в

интересах работодателя Налоговый кодекс Статья 236 Налоговый кодекс Статья 237;

(и) НДС, выставленный в счетах-фактурах

по услугам охраны, - принять к вычету на общих

основаниях.

Совет юристу

Договор на личную охрану сотрудников в

чистом виде - редкость. Обычно ЧОПы рекомендуют

заключать договор на охрану имущества

организации, находящегося при сотрудниках, или

комплексный договор на охрану и сотрудников, и

имущества (компьютеров, прочей техники,

документации, автомобиля, на котором

перемещается руководство). Это позволит избежать

претензий к учету расходов на охрану, а кроме

того, имеет и неналоговые плюсы:

- при охране имущества своих клиентов

сотрудники ЧОПа имеют право носить и применять

огнестрельное оружие, а при личной охране

граждан они до сих пор такого права лишены

(допустима только физическая сила и применение

спецсредств );

- при личной охране они не имеют права

задержать нападавших, а при охране имущества -

вправе их задержать и передать милиции .

Таким образом, в услугах на охрану

имущества и персонала есть некоторые нюансы, о

которых необходимо иметь представление

бухгалтеру. Однако в части налогов

законодательство и судебная практика создали

бухгалтерии при учете затрат на охрану "режим

наибольшего благоприятствования". Настоящие

проблемы (в том числе в учете) у нее возникнут,

если профессиональная охрана не обеспечена и

компания понесет потери в результате преступных

действий.

Попов П.А.

Полный текст статьи читайте в журнале

"Главная книга" N 11, 2008

Впервые опубликовано в журнале "Главная

книга" N 11, 2008