Расчетный счет

1. Пунктом 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ Налоговый кодекс Статья 23 (далее НК РФ) предусмотрен 10-дневный срок для письменного сообщения в налоговый орган по месту нахождения организации сведений об открытии или закрытии счетов. Для этого Приказом МНС РФ от 02.04.04 №САЭ-3-09/255@ утверждена рекомендуемая форма сообщения, используемая при учете сведений о юридических и физических лицах №С-09-1 «Сообщение об открытии (закрытии) счета.

При этом представление таких сведений в налоговый орган по месту нахождения организации вменено НК РФ как обязанность налогоплательщика. Поэтому ст. 118 НК РФ Налоговый кодекс Статья 118 предусмотрены санкции за нарушение указанных сроков представления сведений в виде штрафа в размере пяти тысяч рублей.

2. Согласно ст. 11 НК РФ Налоговый кодекс Статья 11 индивидуальные предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ Налоговый кодекс, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Обязанности плательщика НДФЛ у индивидуального предпринимателя возникают в том случае, если он по роду своей деятельности не является плательщиком единого налога, уплачиваемого при использовании таких систем налогообложения, как УСН, ЕНВД, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Единый налог, уплачиваемый при применении специальных систем налогообложения, заменяет уплату таких налогов, как НДФЛ (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налог на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), ЕСН с доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Также в этом случае индивидуальные предприниматели не являются плательщиками НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

При осуществлении предпринимательской деятельности индивидуальный предприниматель учитывает доходы, полученные непосредственно от предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 227 НК РФ Налоговый кодекс Статья 227 .

Для доходов, получаемых от осуществления предпринимательской деятельности, независимо от их величины установлена ставка НДФЛ в размере 13%. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, как в денежном выражении, так и в натуральной форме, подлежащие налогообложению, уменьшенные на сумму налоговых вычетов, предусмотренных главой 23 НК РФ Налоговый кодекс Статья 207. В отношении доходов, по которым установлены иные ставки, вычеты не применяются (п. 4 ст. 210 НК РФ Налоговый кодекс Статья 210). Если сумма вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, то налоговая база приравнивается к нулю, и на следующие налоговые периоды отрицательная разница не переносится. При этом налоговым периодом согласно ст. 216 НК РФ Налоговый кодекс Статья 216 признается календарный год.

Основным для индивидуального предпринимателя является профессиональный налоговый вычет. В подп. 1 ст. 221 НК РФ Налоговый кодекс Статья 221 указано, что налогоплательщики - индивидуальные предприниматели имеют право уменьшить доход на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 НК РФ Налоговый кодекс Статья 246 .

Индивидуальные предприниматели, так же как и физические лица, не зарегистрированные в этом качестве, имеют право на стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты предусмотрены ст. 218 НК РФ Налоговый кодекс Статья 218 и применяются только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, за каждый месяц налогового периода. Размер данного вычета зависит от того, к какой категории относится налогоплательщик.

Индивидуальные предприниматели, которым предоставлено право на вычеты за каждый месяц налогового периода, производят уменьшение налоговой базы независимо от размера фактически полученного ими дохода.

Индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. В соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ Налоговый кодекс Статья 54 они определяют налоговую базу на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций. Порядок такого учета утвержден Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.02 №86н/БГ-3-04/430 .

Также в течение года предприниматели уплачивают авансовые платежи по налогу на доходы на основании налоговых уведомлений.

Общая сумма налога, исчисленная в соответствии с годовой налоговой декларацией, с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных, перечисляется в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ Налоговый кодекс Статья 229 налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Следует отметить, что требования п. 5 ст. 227 НК РФ Налоговый кодекс Статья 227 об обязанности по представлению декларации действуют независимо от результатов предпринимательской деятельности, а именно получен доход или вообще не получен либо имеет место превышение расходов над доходами. Например, физическое лицо, имеющее согласно ст. 207 НК РФ Налоговый кодекс Статья 207 статус индивидуального предпринимателя, но не осуществляющее по тем или иным причинам предпринимательскую деятельность и соответственно не получающее доходы, не освобождается от обязанности представления налоговой декларации (подп. 4 п. 1 ст. 23 Налоговый кодекс Статья 23).

Таким образом, обозначенному в вопросе индивидуальному предпринимателю следует уплатить налог на доходы, полученные непосредственно от предпринимательской деятельности, а также на доходы, полученные им как физическим лицом (оплата труда при работе на предприятии по трудовому договору, в том числе по совместительству, вознаграждения за выполнение работ (оказание услуг) по договорам гражданско-правового характера, доходы от размещения средств в банке и материальная выгода при получении кредитов под процентную ставку ниже учетной ставки Банка России, авторские гонорары, доходы от продажи личного имущества и др.).

И те, и другие доходы указываются предпринимателями в налоговой декларации, утвержденной Приказом МНС России от 15.06.04 №САЭ-3-04/366@ , представляемой ими по итогам года, только в разных ее частях (Приложениях). Но два раза декларировать один и тот же доход не следует.

Отвечает Юлия Кустова, главный бухгалтер ООО "Альянс"