Срочно
Плату за потребление воды без счетчика увеличат в 1,5 раза 
Важно
Изменят порядок постановки на налоговый учет и снятия с него 
Компании нередко используют в хозяйственной деятельности и учитывают на балансе объекты имущества, подлежащие прослеживаемости — импортные мониторы, холодильники, телевизоры и др. Как корректно оформить списание таких объектов по истечении физического и морального износа — об этом текущий кейс.
Навигация
Нормативное регулирование
В середине 2021 года на территории стран ЕАЭС была введена система прослеживаемости товаров для предотвращения распространения контрабандной и контрафактной продукции. Движение прослеживаемых изделий контролируется от ввоза в Россию до розничной реализации (выбытия, реимпорта) с помощью регистрационных номеров партий товаров (РНПТ). Они перестают быть прослеживаемым с момента выбытия из оборота на территории РФ, включая переработку. Номер РНПТ таможня или налоговики присваивают каждой товарной партии. В счетах-фактурах также указывают данные госконтракта, код по ТН ВЭД ЕАЭС (классификатор товарной номенклатуры по внешнеэкономической деятельности ЕАЭС). Форматы счетов-фактур и книг покупок/ продаж были также своевременно обновлены.
Изначально предполагалось, что перечень прослеживаемых товаров будет установлен для пилотного проекта и будет потом расширен, однако с момента принятия регламентирующего Постановления Правительства № 1110 от 01.01.2021 он не менялся.
Не следует забывать о том, что по прослеживаемым товарам счета-фактуры выставляют только в электронном виде (ст. 2 Закона от 09.11.2020 № 371-ФЗ).
Предыстория
Клиент утилизировал мониторы, холодильники и телевизоры, купленные до 2021 года, как непригодные для дальнейшего использования. Были оформлены акты технического состояния; акты о списании оборудования, ОС, средств вычислительной техники (СВТ). Налоговому консультанту был адресован вопрос о целесообразности оформления Уведомления для присвоения регистрационного номера (РНПТ).
Необходимо ли подавать Уведомление о РНПТ и формировать отчет об операциях с прослеживаемыми товарами?
Разъяснения консультанта
Положение о национальной системе прослеживаемости товаров, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 № 1108 — это второй регламентирующий документ этой системы (Положение). Документ определяет, что если у организации по состоянию на 08.07.2021 имелись в наличии импортные изделия, которые входят в утвержденный перечень, то они подлежат прослеживаемости. Это касается мониторов, телевизоров, холодильников, используемых для собственных нужд, в качестве средств производства и учитываемых на бухгалтерском балансе в качестве основных средств либо являющихся малоценным имуществом и впоследствии списываемых на затраты.
Необходимо подать в ФНС РФ Уведомление для присвоения остаткам прослеживаемых товаров РНПТ — одного из реквизитов прослеживаемости, который указывается в отчетности. Крайний срок подачи уведомления не предусмотрен.
Выбытие прослеживаемых товаров, не связанное с реализацией, в результате которого прекращается право собственности на них, отражено в п. 4 Положения — там закрытый перечень оснований для прекращения прослеживаемости. В этот перечень не входит списание прослеживаемого товара со счетов бухгалтерского учета в связи с физическим или моральным износом. В связи с этим такое списание не подлежит отражению в Отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости (Отчет). При этом, если после списания товаров с бухгалтерского учета они утилизируются, то такая операция подлежит отражению в Отчете с кодом «02».
Таким образом, остатки мониторов, телевизоров, холодильников, списанные с бухгалтерского учета, которые в момент списания не были утилизированы, не подлежат отражению в Отчетах об операциях с прослеживаемыми товарами. Соответственно, Уведомление об остатках можно подать в текущем периоде, а после утилизации следует отразить в Отчете за соответствующий период.
Если товары были утилизированы одновременно с их списанием, то их следовало отражать в Отчетах за прошедшие периоды, а уведомления об остатках подать перед списанием. Например, по Акту от 15.12.2022 был списан телевизор, который в тот же день был сдан в утиль на основании накладной. Следовательно, не позднее 15.12.2022 организация должна была подать Уведомление по этому телевизору и отразить операцию по прекращению прослеживаемости в Отчете за 4 квартал 2022 года. Нормативные документы позволяют сделать вывод о том, что если организация своевременно не представила на утилизированный прослеживаемый товар Уведомление, то ей следует исполнить свою обязанность в текущем периоде. После получения РНПТ на такой товар, организации следует подать в текущем периоде:
- корректировочный отчет за период, в котором был утилизирован прослеживаемый объект;
- или первичный отчет за период, в котором был утилизирован прослеживаемый объект.
А что со штрафами?
В Правительстве РФ длительное время находился законопроект об установлении ответственности участников за нарушение правил работы в системе прослеживаемости. Указанный законопроект предусматривал введение новых статей в КоАП РФ. Однако позднее он был исключён из плана законопроектной деятельности Правительства, в настоящее время он находится на этапе доработки в Министерстве Финансов РФ.
Предполагаем, что пока перечень прослеживаемых товаров не будет расширен, власти не будут решать вопрос со штрафами.
Авторская колонка аудиторско-консалтинговой компании «Аудэкс»:
