Налоговая оптимизация — 2025

Навигация

Специальные налоговые режимы

Для организаций микро, малого, среднего бизнеса экономическое и налоговое планирование основано на использовании специальных налоговых режимов в сочетании с отраслевой, государственной и административной поддержкой.

Применение спецрежимов имеет ограничения по доходам, численности, видам деятельности или организационной форме предприятия, которые необходимо учитывать на старте и в процессе развития компании. Превышение ограничивающих показателей приводит к пересчету обязательств налогоплательщика, дополнительным расходам и рискам стабильности бизнеса. Для организованного предпринимательства используются:

1. Патентная система налогообложения (ПСН) регламентируется гл. 26.5 НК РФ. Используется только индивидуальными предпринимателями, расценки и условия применения определяются положениями регионального законодательства. НК РФ допускает совмещение с УСН и общей системой налогообложения и позволяет исключить, в большинстве случаев, уплату НДФЛ и НДС. Стоимость патента рассчитывается индивидуально в зависимости от характера деятельности.
2. Упрощённая система налогообложения (УСН) применяется вне зависимости от вида деятельности, ограничена критериями доходов, численности сотрудников и стоимости активов. Позволяет избежать уплаты налога на прибыль, НДС (за исключением «таможенного»), налога на имущество (за исключением объектов по кадастровой стоимости). Следует помнить о гибкости в выборе базы налогообложения и сниженных региональных ставках налога при планировании предпринимательской деятельности. Например, в Республике Татарстан в 2025 году для организаций в сфере строительства или обрабатывающих производств и некоторых других (с долей дохода не менее 70%) действует ставка УСН «доходы — расходы» — 5%.
3. Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН) в текущем периоде действует как экспериментальный режим в большинстве регионов РФ (Фед. Закон № 17-ФЗ от 25.02.2022). Применение АУСН включает ряд преимуществ, позволяющих сократить управленческие расходы: отсутствие страховых взносов, минимальный состав (или отсутствие) бухгалтерской и налоговой отчетности, формирование суммы налога по данным банковских документов и ККТ.
4. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) регламентируется положениями главы 26.1. НК РФ, применяется только сельскохозяйственными товаропроизводителями. Позволяет избежать уплаты налога на имущество в отношении сельхозобъектов и налога на прибыль. Отчетный период — полугодие, ставка 6% с разницы между доходами и расходами, в некоторых регионах действуют пониженные (нулевые) ставки налога, как например, в Московской области нулевой уровень налогообложения ЕСХН до 31.12.2026 для всех налогоплательщиков.
5. Налог на профессиональный доход (НПД) — такую форму могут применять индивидуальные предприниматели без наёмных работников с минимальным доходом, отсутствием отчетности, очень гибким документооборотом в электронной форме. (Фед. закон № 422-ФЗ от 27.11.2018). На начальных этапах предпринимательства позволяет совмещать занятость в качестве наёмного сотрудника с выполнением договоров ГПХ.

Как на стадии организации нового проекта, так и в процессе стабильной работы целесообразно пересматривать основные параметры доходов и других показателей с целью выявления финансовых и налоговых рисков, определения резервов оптимизации расходов в условиях изменения налогового законодательства, делового оборота и взаимодействия с государственными органами. ФНС РФ предоставляет автоматический сервис для подбора режима налогообложения, но автоматизированные алгоритмы не всегда позволяют учесть нюансы реальной хозяйственной деятельности, которые требуют консалтингового сопровождения проекта или сделки. Профессиональная помощь аудиторов или налоговых консультантов в большинстве случаев окупает стоимость услуг за счет выявленных резервов и предотвращения расходов, связанных с доначислениями и штрафными санкциями.

Налоговые преференции в разрезе отраслей и территорий с особым режимом налогообложения

Власти исторически соблюдали социальную направленность налоговой политики — фактически с момента создания Налогового Кодекса РФ нагрузка снижена в важнейших стратегических отраслях — здравоохранении, образовании, науке, культуре, благотворительной деятельности и пр. Статьи 149 п.2 и 284.1 п.1 НК РФ устанавливают нулевой уровень для НДС и налогу на прибыль для организаций, связанных с медицинской и образовательной деятельностью.

С течением времени возникали другие ситуационные и лоббируемые послабления. В период COVID-19 власти стимулировали деловую активность снижением налоговой нагрузки на фонд оплаты труда для компаний малого бизнеса в наиболее пострадавших от эпидемии отраслях. В положениях НК РФ осталась бессрочная норма применения пониженных страховых взносов с выплат работникам компаний включенным в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (реестр СМиСП), которые по итогам месяца превышают 1,5 МРОТ (закон № 102-ФЗ от 01.04.2020).

Сейчас, несмотря на тенденции ужесточения сохраняются некоторые возможности оптимизации налоговых расходов бизнеса. Например, в 2025 году в большинстве регионов услуги квалифицированных объектов — гостиниц и санаториев облагаются туристическим налогом. Но к тем же услугам будет применяться ставка НДС 0% согласно ст. 164 п.1 п.п. 19 НК РФ (до 2030 г.), или при оформлении путёвок (курсовок БСО) будет применено освобождение от НДС согласно ст. 149 п. 3 п.п. 18 НК РФ.

Эксперты насчитали несколько десятков отраслевых направлений, где действуют различные льготы и преференции, способствующие оптимизации налоговой нагрузки. Символом нового времени можно считать появление в этом списке: льгот по НДС для судоремонтных предприятий (ст. 164 п.1 п.п 18 НК РФ с 01.07.2023); появление ставки 0% НДПИ для производства сжиженного газа на отдельных месторождениях (ст. 342 п.1 п.п 19.2 — с 01.01.2025). Активность законодателей в принятии изменений в Налоговый кодекс — один из поводов пересмотреть положения учетной политики на предмет выявления рисков или скрытых резервов.

Многие варианты налоговой оптимизации в производственной сфере связаны с организацией бизнеса в инвестиционных территориях — Особых Экономических Зонах (ОЭЗ), территориях опережающего развития (ТОР/ ТОРЭСР); технопарках; инновационных центрах. В большинстве таких территорий предоставляются льготы по имущественным налогам, пониженная ставка налога на прибыль (почти всегда за счет доли регионального бюджета). Для Свободных Экономических Зон (СЭЗ) дополнительно действуют беспошлинные таможенные процедуры и некоторые льготы в начислении акцизов и НДПИ.

Следует учитывать, что резидентами таких территорий могут быть производственные или внедренческие компании (за исключением ОЭЗ туристско-рекреационного типа), там не могут быть зарегистрированы производители подакцизной продукции, компании нефтегазового, финансового и торгового сектора.

При общей системе налогообложения

Для крупного бизнеса оптимизация налогообложения связана с отражением в учете расходов, последовательная настройка АИС Налог-3 способствовала эффективному налоговому контролю, прежде всего — контролю доходов. Для компаний на ОСНО существуют традиционные методы управления издержками: формирование списка статей прямых и косвенных издержек, амортизационная политика, формирование резервов.

Управление прямыми и косвенными расходами — такой способ часто используют компании с многономенклатурным списком статей. Состав прямых и косвенных расходов налогоплательщики закрепляют в учетной политике самостоятельно руководствуясь нормами ст. 318 НК РФ.

Допустим, предприятие выпускает оборудование, производит его гарантийный, постгарантийный ремонт, из остатков материалов штампует и продаёт ширпотреб. В цеховых расходах значительная доля стоимости лизинга оборудования, которое используется для производства (услуг) по всей товарной номенклатуре. В учётной налоговой политике компания может распределить эти расходы приближено бухгалтерским калькуляциям, а может заложить правило бОльшей доли косвенных затрат и уменьшить налоговую базу текущего периода.

Для фондоёмких производств амортизационная политика может стать значимым ресурсом налоговой оптимизации. Распространёнными элементами здесь являются: использование нелинейных методов амортизации; применение повышающих коэффициентов, «амортизационной премии». Корректность выбора группы ОКОФ, грамотное обоснование всех факторов, влияющих на формирование амортизационных отчислений — это частые вопросы, которые компании решают в рамках консалтинга.

Важным инструментом в управлении расходами является формирование резервов. На величину расходов влияют резервы: по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ); предстоящих расходов (ст. 324.1 НК РФ); на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ), на расходы на НИОКР (ст. 267.2 НК РФ); на гарантийное обслуживание (ст. 267 НК РФ) и пр. Некоторые виды резервов могут быть перенесены на следующие налоговые периоды, их включение в учетную политику требует методического обеспечения.

Стремление оптимизировать налоговые расходы в хозяйственной практике нередко сопровождается сомнительными схемами с позиции контроля — получения «необоснованной налоговой выгоды». Избежать дополнительных расходов, связанных со штрафными санкциями, позволит своевременное обращение к профессиональным налоговым консультантам и аудиторам.

Авторская колонка аудиторско-консалтинговой компании «Аудэкс» на ППТ:

• Прослеживаемые товары: списание вследствие износа
• Дробление бизнеса и франчайзинг: тенденции
• Отмена или задержка авиарейсов: налогообложение расходов на страховку
• Соглашения об избежании двойного налогообложения
• Все статьи колонки "Аудиторско-консалтинговая компания «Аудэкс» — колонка компании"