Важно
Закон № 44-ФЗ: опубликованы важные поправки 
Бизнес работает, чтобы получать прибыль. Но бывает и так, что в конце года получается убыток. И прибыль, и убыток — это финансовый результат. Разбираемся, как учитывать, показывать и анализировать финрезультат.
Навигация
Что такое финансовый результат в бухгалтерии
В конце года (а иногда и чаще) компании анализируют итоги деятельности. Бухгалтерия смотрит, что получилось — прибыль или убыток. Так и определяется финансовый результат.
Когда компания получает прибыль, это говорит не только о положительных итогах, но и об эффективности работы. А прибыль, которая ежегодно растет, — это индикатор развития и финансовой стабильности. Убытки же подают обратный сигнал — о неэффективности и материальных проблемах бизнеса.
Для сведения:
Бухучет финансовых результатов от обычных видов деятельности
Доходы от продаж — это ваша выручка. Поступления надо учитывать в течение месяца: датой акта или товарной накладной. Бухгалтерию ведут по кредиту сч. 90.1, списывая расходы на производство или покупку в дебет 90.2, 90.7 или 90.8 (Приказ Минфина № 94н от 31.10.2000).
Когда закрываете месяц, в вашей рабочей программе автоматически формируется финрезультат — на субсчетах 90.9 и 91.9. Его списывают на субсчет 99.01.
Вот стандартные проводки:
- Дт 62 Кт 90.1 — отражаем выручку;
- Дт 90.2 Кт 20, 41, 43 — учитываем себестоимость готовых товаров, работ, услуг;
- Дт 90.3 Кт 68.2 — учитываем НДС;
- Дт 90.7 Кт 44 — проводим коммерческие расходы;
- Дт 90.8 Кт 26 — проводим управленческие расходы;
- Дт 90.9 Кт 99.1 — фиксируем прибыль за месяц;
- Дт 99.1 Кт 90.9 — фиксируем убыток за месяц.
Бухучет финансовых результатов от прочих видов деятельности
Поступления от прочей деятельности проводим по кредиту счета 91.1, а расходы — по дебету счета 91.2.
Проводки такие:
- Дт 62, 76 Кт 91.1 — регистрируем прочие доходы;
- Дт 91.2 Кт 01, 52, 60, 62, 66, 67, 76 — регистрируем прочие расходы;
- Дт 91.9 Кт 99.1 — отражаем прибыль от прочих операций;
- Дт 99.1 Кт 91.9 — отражаем убыток от прочих операций.
Эксперты КонсультантПлюс разобрали порядок составления бухгалтерской отчетности. Используйте эти инструкции бесплатно.
Определяем итоговый финансовый результат
Финансовый результат компании зависит от многих факторов:
- система налогообложения продавца и покупателя;
- ставки по обязательным налогам;
- структура затрат и др.
Промежуточные итоги определяют ежемесячно (проводки рассмотрели ранее). А в конце года подводят общий результат деятельности компании — суммируют показатели обычной и прочей деятельности и начисления по налогу на прибыль. Чтобы завершить год, делают реформацию баланса: закрывают все субсчета к 90, 91 и 99 счетам.
Реформацию баланса проводят так:
- Дт 99.1 КТ 84.1 — бухзапись для чистой прибыли;
- Дт 84.2 Кт 99.1 — бухзапись для чистого убытка.
На общей системе налогообложения
Чтобы закрыть месяц или год и подвести финансовый результат:
- ежемесячно переносите итоги по основной и прочей деятельности со счетов 90.9 и 91.9 на 99 счет;
- корреспондируйте либо начисленный условный доход или расход по прибыли, постоянные налоговые доходы или расходы по счету 68, либо текущий налог на прибыль из декларации по счету 68, а отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) — по счетам 09 и 77;
- начисляйте выплату в связи с перерасчетом по налогу на прибыль из фактической прибыли и налоговые санкции по 68 счету.
31 декабря проведите реформацию баланса и закройте год.
На упрощенной системе налогообложения
На упрощенке не платят налог на прибыль, только выплаты по ставке УСН. Но в течение (ежемесячно) или только по итогам года надо списывать финансовый результат по основной или прочей деятельности — со сч. 90.9 и 91.9 на сч. 99. А в бухучете показывайте сумму начислений по налогу на упрощенке.
По состоянию на 31 декабря на 99 сч. накопится финрезультат. Надо реформировать баланс и отнести ваши прибыль или убыток на 84 сч.
Бухучет использования прибыли
Проводки по начислению налога на прибыль и авансов по нему зависят от выбранного метода — балансового или отсрочки с постоянными и временными разницами.
Балансовый метод:
- Дт 90 Кт 99.1.1 — учитываем прибыль до налогообложения;
- Дт 99.2.Т Кт 68.4.1 — отражаем текущий налог на прибыль;
- Дт 09 Кт 99.2.О — признаем ОНА;
- Дт 99.2.О Кт 09 — погашаем ОНА;
- Дт 99.2.О Кт 77 — признаем ОНО;
- Дт 77 Кт 99.2.О — погашаем ОНО.
Метод отсрочки с постоянными и временными разницами:
- Дт 90 Кт 99.1.1 — учитываем прибыль до налогообложения;
- Дт 99.2.1 Кт 68.4.2 — показываем условный расход по налогу на прибыль;
- Дт 99.2.3 Кт 68.4.2 — показываем постоянный налоговый расход;
- Дт 68.4.2 Кт 99.2.3 — показываем постоянный налоговый доход;
- Дт 09 Кт 68.4.2 — признаем ОНА;
- Дт 68.4.2 Кт 09 — погашаем ОНА;
- Дт 68.4.2 Кт 77 — признаем ОНО;
- Дт 77 Кт 68.4.2 — погашаем ОНО;
- Дт 68.4.2 Кт 68.4.1 — начисляем налог на прибыль.
После того как заплатили прибыльный налог, у вас останется чистая прибыль. Проверьте ее по кредиту сч. 84. Этот чистый остаток вы сможете распределить на разные цели:
- отправить на резервный капитал. Такой капитал обязаны создавать акционерные общества, для всех остальных компаний это не обязательно. Проводка по формированию резерва из чистой прибыли — Дт 84 Кт 82;
- погасить убытки прошлых лет. Если у вас есть непогашенный убыток, закройте его за счет чистой прибыли проводкой Дт 84 Кт 84;
- начислить и заплатить дивиденды. Если участники общества — сотрудники компании, проведите выплату по Дт 84 Кт 70. Если платите не сотрудникам, сделайте проводку Дт 84 Кт 75.
Анализ финансового результата деятельности организации
Для оценки результатов финансовой деятельности компании специалисты используют и абсолютные, и относительные показатели:
- прибыль или убыток от продаж за период;
- прибыль или убыток до налогообложения за период;
- чистая прибыль или непокрытый убыток за период;
- рентабельность или убыточность.
Рентабельность или убыточность тоже рассматривают в разрезе показателей:
- общая рентабельность/убыточность активов или их групп (внеоборотных, оборотных) — отношение прибыли/убытка до налогообложения и стоимости активов;
- чистая рентабельность (Р)/убыточность (У) — отношение чистой прибыли (ЧП)/непокрытого убытка (НУ) за конкретный период к стоимости активов;
- чистая Р/У источников формирования активов по группам средств (собственных, заемных) — отношение ЧП/НУ за этот период к источникам формирования активов;
- Р/У проданных товаров, работ, услуг — отношение П/У от продажи к расходам на производство товаров, работ, услуг;
- общая Р/У продаж — отношение П/У от продаж к реализационной выручке;
- чистая Р/У продаж — отношение ЧП/НУ от продаж к реализационной выручке.
Значения, которые характеризуют чистую прибыльность, нужны для кредиторов и акционеров. По этим показателям банки, инвесторы, действующие и будущие акционеры определяют, выгодно ли кредитовать, инвестировать или вкладывать в компанию. А вот государственным органам важны общие показатели деятельности, которые отражают связь финансового положения организации и формирования бюджета за счет налогов, сборов и других платежей.
Отчет о финансовых результатах: общие правила составления
Ищите формы обычного и упрощенного отчета о финрезультатах в Приказе Минфина № 66н от 02.07.2010. Там же — правила заполнения для обеих форм. Код этой отчетности по ОКУД — 0710002.
Отчет о финансовых результатах сдают все коммерческие и некоммерческие организации: отчитываться надо ежегодно — до 31 марта. Некоторые организации ведут упрощенный бухучет и отчитываются только по группам статей без детализации постатейных показателей или сдают упрощенную отчетность (ч. 4 ст. 6 402-ФЗ от 06.12.2011). А вот ИП совсем не ведут бухучет и не сдают бухгалтерскую отчетность, в том числе форму 0710002 (ч. 2 ст. 6 402-ФЗ).
Скачать формы отчета о финансовых результатах
Правила заполнения по строкам
Из отчета о финрезультатах мы узнаем о доходах и расходах, прибыли и убытке компании за отчетный год (п. 21, 23 ПБУ 4/99). Форму заполняют по статьям — к некоторым из них дают пояснения, но на такое раскрытие надо указать в специальной графе «Пояснения» (п. 28 ПБУ 4/99).
В таблице — построчное заполнение отчетности о финансовых результатах.
|
Строка формы 0710002 |
Порядок заполнения |
Бухучет |
Нормативы |
|---|---|---|---|
|
2110 «Выручка» |
Показываем информацию по доходам от обычных видов деятельности компании. Это поступления от продажи товаров, работ, услуг, лицензионные платежи, поступления от участия в уставных капиталах других компаний и прочие. Показываем выручку без учета НДС и акцизов |
Выручку смотрим по сч. 90. Показатель строки 2110 определяем по кредитовому обороту по 90.1 за вычетом суммарного дебетового оборота 90.3 и 90.4 |
П. 3, 4, 5, 18 ПБУ 9/99 П. 27 ПБУ 2/2008 |
|
Строка 2120 «Себестоимость продаж» |
Показываем расходы по обычным видам деятельности, который сформировали себестоимость. Это затраты на изготовление и приобретение товаров, выполнение работ, оказание услуг, расходы на предоставление интеллектуальных прав, на участие в уставных капиталах других компаний и прочие. А вот расходы на рекламу и продвижение в себестоимость не включают |
Показатель строки 2120 определяем по дебетовому обороту субсч. 90.2 в корреспонденции со сч. 20, 23, 29, 41, 43, 40 и др. Корреспонденция дебета 90.2 с кредитом сч. 44 и 26 в этой строке не учитывается |
П. 4, 5, 9, 21 ПБУ 10/99 П. 11, 22, абз. 3 п. 23 ПБУ 2/2008 П. 23 ПБУ 4/99 |
|
2100 «Валовая прибыль (убыток)» |
Отражаем валовые П/У от обычных видов деятельности. Рассчитываем без учета коммерческих и управленческих расходов |
Определяем разницу между строкой 2110 и 2120. Результат пишем в 2100. Если получили убыток (отрицательная величина), пишем его в круглых скобках |
П. 23 ПБУ 4/99 |
|
2210 «Коммерческие расходы» |
Расходы по обычной деятельности на продажу товаров, работ, услуг. Это упаковка готовой продукции, доставка к месту отправления, оплата труда продавцов, реклама и представительские расходы, экосбор и другие |
Смотрим дебетовый оборот 90.2 в корреспонденции с 44 сч. Коммерческие расходы указываем в круглых скобках |
П. 5, 7, 21 ПБУ 10/99 П. 21 ФСБУ 5/2019 |
|
2220 «Управленческие расходы» |
Расходы по обычной деятельности по управлению компанией. Это административно-управленческие затраты, зарплата общехозяйственного персонала, налоги организации, информационные, консультационные услуги и другие |
Смотрим дебетовый оборот 90.2 в корреспонденции с 26 сч. Управленческие расходы указываем в круглых скобках |
П. 5, 7, 21 ПБУ 10/99 |
|
2200 «Прибыль (убыток) от продаж» |
Показываем П/У от обычной деятельности |
Определяем разницу между строкой 2100 и показателями 2210 и 2220. Результат пишем в 2200. Если получили убыток (отрицательная величина), пишем его в круглых скобках |
|
|
2310 «Доходы от участия в других организациях» |
Показываем прочие поступления от участия в уставных, складочных капиталах. Это суммы распределенной П или дивидендов и стоимость имущества, которое получили при выходе из общества или ликвидации компании. Если такие поступления относятся к обычной деятельности, учитываем их в строке 2110 |
Смотрим кредитовый оборот 91.1 по аналитике сч. учета доходов от участия в УК других компаний |
П. 7, 18 ПБУ 9/99 |
|
2320 «Проценты к получению» |
Показываем прочие поступления от процентов. Это проценты по выданным займам, коммерческим кредитам, дисконт и другие |
Смотрим кредитовый оборот 91.1 по аналитике процентов к получению |
П. 7 ПБУ 9/99 |
|
2330 «Проценты к уплате» |
Показываем прочие расходы по процентам. Это проценты, которые платим по всем займам, рассрочкам и отсрочкам платежей, дисконт по облигациям и векселям, проценты по аренде (которая не входит в состав актива) |
Смотрим дебетовый оборот 91.2 по аналитике процентов к уплате. Указываем значение в круглых скобках |
П. 11, 21 ПБУ 10/99 П. 1, 3, 7, 15, 16, 17, 20 ПБУ 15/2008 П. 13 ФСБУ 5/2019 |
|
2340 «Прочие доходы» |
Показываем прочие поступления. Это неустойки от контрагентов, безвозмездные активы, возмещение убытков, положительные курсовые разницы и другие. Деньги, которые получили из бюджета на финансирование капитальных и текущих затрат, в строке 2340 не показываем — их пишем отдельно |
Смотрим кредитовый оборот 91.1 за минусом дебетового оборота 91.2 по НДС, акцизам и другим обязательным платежам |
П. 18, 18.2 ПБУ 9/99 П. 21.2 ПБУ 10/99 П. 34 ПБУ 4/99 |
|
2350 «Прочие расходы» |
Показываем прочие затраты компании. Это убытки от списания ОС и незавершенных капвложений, расходы на услуги банков, неустойки в пользу контрагента, отрицательные курсовые разницы и другие |
Смотрим дебетовый оборот 91.2, исключая аналитику по процентам к уплате, НДС, акцизы и аналогичные платежи. Показываем значение в круглых скобках |
П. 21 ПБУ 10/99 |
|
2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» |
Показываем бухгалтерские П/У компании |
Складываем строки 2200, 2310, 2320 и 2340. Из этой суммы вычитаем строки 2330 и 2350. Если получили убыток (отрицательная величина), пишем его в круглых скобках |
П. 79 положения из Приказа Минфина № 34н от 29.07.1998 |
|
2410 «Налог на прибыль» |
Показываем расходы (доходы) по прибыльному налогу |
Суммируем строки 2411 и 2412 |
П. 24 ПБУ 18/02 |
|
2411 «Текущий налог на прибыль» |
Показываем начисленную сумму налога к уплате в бюджет по декларации |
Определяем показатель по условному расходу (доходу), который обособлено показан на сч. 99, и корректируем его на сумму сальдо постоянных налоговых доходов и расходов, и отложенного налога на прибыль. Компании, которые ведут упрощенный бухучет, вправе не применять ПБУ 18/02. Если организация не применяет это положение, но отчитывается по полной форме, она указывает сумму налога, который начислила проводкой ДТ 99 КТ 68. Если компания применяет спецрежим, пишет в этой строке налог по своему режиму |
П. 21, 22 ПБУ 18/02 |
|
2412 «Отложенный налог на прибыль» |
Показываем суммарное изменение ОНА и ОНО, которые признали по ПБУ 18/02. Не учитываем налог по операциям, если его результат не включается в ЧП/ЧУ периода. Этот показатель вносим в строку 2530 |
Определяем:
Если компания с упрощенным бухучетом заполняет полную форму по финансовым результатам, в этой строке ставят прочерк |
П. 2, 20 ПБУ 18/02 |
|
2460 «Прочее» |
Показываем то, что не учли в других строках и что влияет на ЧП компании. К примеру, штрафы по налогам, списанные в дебет сч. 99 ОНА и в кредит сч. 99 ОНО, разницы из-за пересчета ОНА и ОНО. Сюда же вы сможете внести и закодировать дополнительные строки |
Определяем по аналитике сч. 99 по указанным платежам, корректировкам по прибыльному налогу, списанным ОНА и ОНО |
П. 17, 18 ПБУ 18/02 П. 83 положения по ведению бухучета |
|
2400 «Чистая прибыль (убыток)» |
Показываем ЧП/ЧУ за отчетный и прошлые годы |
Показываем финансовый результат после реформации баланса. То есть оборот по дебету сч. 99 в корреспонденции со сч. 84. Если получили убыток (отрицательная величина), пишем его в круглых скобках |
П. 23 ПБУ 4/99 |
|
2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемых в ЧП/ЧУ периода» |
Показываем итоги переоценки внеоборотных активов. В результате этой переоценки собственный капитал компании изменяется — показываем только изменения добавочного капитала |
Смотрим дебетовые и кредитовые обороты по сч. 83 в корреспонденции со сч. 01, 02, 03, 04, 05 и 08. Другой вариант — определить показатель 2510 как изменение кредитового сальдо по сч. 83, по аналитике добавочного капитала, который образовался после переоценки |
П. 18, 19, 20 ФСБУ 6/2020 П. 21 ПБУ 14/2007 П. 16 ПБУ 24/2011 |
|
2520 «Результат прочих операций, не включаемый в ЧП/ЧУ периода» |
Учитываем все, что не вошло в ЧП/ЧУ, изменения добавочного капитала, уставного капитала, курсовые разницы, эмиссионный доход, распределение ЧП между собственниками и другие изменения капитала. Например, изменения капитала при пересчете в рубли стоимости активов и обязательств в валюте, которые использовали в бизнесе компании за границей РФ |
В нормативах нет указаний, как операции и результаты учитывать в этой строке. Стр. 2520 участвует в формировании стр. 2500 «Совокупный финансовый результат» |
Абз. 2 п. 19 ПБУ 3/2006 П. 7.1 ПБУ 1/2008 П. 7 МСФО (IAS) 1 |
|
2530 «Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в ЧП/ЧУ периода» |
Показываем налог от переоценки по стр. 2510 и операций по стр. 2520 |
Смотрим по декларации |
Приказ Минфина № 66н |
|
2500 «Совокупный финансовый результат периода» |
Показываем ЧП с коррективами на результаты переоценки, прочих операций и прибыльный налог, которые не включают в ЧП |
Рассчитываем совокупный финансовый результат как стр. 2400, скорректированную на стр. 2510, 2520 и 2530. Если получили убыток (отрицательная величина), пишем его в круглых скобках |
Приказ Минфина № 66н |
|
2900 «Базовая П/У на акцию» |
Справочно пишем информацию о базовой П/У на акцию, которая показывает часть П/У на акционера. Заполняют только акционерные общества |
Проверяем по годовому отчету АО |
П. 27 ПБУ 4/99 |
|
2910 «Разводненная П/У на акцию» |
Справочно пишем информацию о разводненной П/У на акцию, которая показывает увеличение убытка на одну акцию в следующем году. Заполняют только акционерные общества |
Проверяем по годовому отчету АО |
П. 2, 9, пп. «б» п. 16 Методических рекомендаций из Приказа Минфина № 29н от 21.03.2000 |
Подробнее: как заполнить отчет о финансовых результатах
Пример заполненного отчета
Для сведения: календарь бухгалтерской отчетности на текущий год
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н
Приказ Минфина России от 25.03.2011 N 33н
Приказ Минфина РФ от 06.10.2011 N 125н
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н
Приказ Минфина России от 28.12.2015 N 217н
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н
Приказ Минфина РФ от 21.03.2000 N 29н
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н
Приказ Минфина России от 15.11.2019 N 180н
Приказ Минфина России от 17.09.2020 N 204н
Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н
Приказ Минфина России от 27.12.2007 N 153н
Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н
Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н
