Бухгалтерский и налоговый учет: новации денежных обязательств заемными

Навигация

Коротко о главном: 5 пунктов

1. Новация — это замена одного долга другим по соглашению между теми же сторонами, например преобразование задолженности в заем.
2. Главный документ — договор (соглашение) о новации, в котором прямо указано «Преобразовать долг в заем» и прописаны условия займа.
3. У кредитора операция отражается проводкой Дт 58.03 — Кт 62 на дату подписания — в сумме всей задолженности, включая НДС.
4. В налоговом учете итог зависит от метода: при начислении ничего дополнительно не признают, при кассовом счете задолженность считается оплаченной и признаётся доход или расход.
5. У должника долг переходит в заем (проводка 60 — 66/67), а ранее принятый к вычету входной НДС не меняется.

Какими документами оформлять новацию в целях бухгалтерского и налогового учета

Правовые основы новации закреплены в ст. 414 ГК РФ. По соглашению сторон обязательство можно прекратить заменой другим обязательством между теми же лицами. Новирование долга в заемное обязательство прямо предусмотрено ст. 818 ГК РФ.

Ключевой документ, оформляющий новирование, — это соглашение (договор) о новации. Рассмотрим, на что обратить внимание при составлении такого договора.

Прямое указание на новацию по тексту договора

В тексте соглашения установите, что первоначальное обязательство (например, по оплате товара) прекращается путем его замены на заемное. Используйте в договоре фразы: «Преобразовать долг в заем», «Произвести новацию долга в заемное обязательство» и прочие аналогичные.

Указание существенных условий нового обязательства в договоре

Соглашение содержит все существенные условия договора займа. Подумайте, что бы вы написали, если бы заключали не соглашение о новировании, а обычный договор займа с партнером (сумма займа, процентная ставка, срок возврата, куда и как платить суммы и пр.). Договор (соглашение) о новации — это практически аналогичный документ, но в предмете договора дополнительно отражается, что ранее между сторонами было иное обязательство (например, дебиторская задолженность по УПД № 11 от 30.10.2025 в размере 120 000 рублей, в т.ч. НДС — 20 000). Указывается также, что дебитором задолженность за поставку не погашена и по этой причине стороны пришли к заключению договора о новировании (долг за поставку переносят в заем с уплатой процентов).

Узнайте, когда возможна новация займа в другой займ

Форма договора (соглашения)

Соглашение заключается в той же форме, что и договор займа (п. 2 ст. 818 ГК РФ).

На практике я сталкивалась с ситуацией, когда бухгалтерия пыталась провести новацию на основании акта сверки взаимных расчетов. Это грубая ошибка. Акт сверки — это вспомогательный документ, подтверждающий размер задолженности, но он не порождает правовых последствий по ее прекращению. Таким образом, для целей бухгалтерского и налогового учета единственным правомерным документом является корректно составленный договор (соглашение) о новации.

Почитайте: в чем разница между новацией и отступным

Учет новации у кредитора

Для кредитора (поставщика, чья дебиторская задолженность по оплате товара новируется в заем) операция отражается в бухгалтерском учете как прекращение одного требования и возникновение другого.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете новация долга в заем отражается на дату подписания договора (соглашения). Основная проводка в бухгалтерском учете: Дт 58.03 Кт 62.

Проводки у кредитора при новации долга в заемное обязательство.

Например, ООО «PPT.ru» (кредитор) отгрузило товар ИП Пэпэтэшину П.П. на сумму 120 000 (в т.ч. НДС 20 000 руб.). ИП товар не оплатил и принял решение новировать долг. Стороны подписали соглашение, согласно которому задолженность по оплате преобразована в процентный заем (16 % годовых) на срок 1 год. В учете появится проводка: Дт 58.03 Кт 62 на сумму 120 000 руб.

Налоговый учет

Порядок учета в целях налога на прибыль зависит от применяемого метода признания доходов и расходов:

1. При методе начисления на дату новации не возникает никаких дополнительных доходов или расходов. Выручка от реализации товаров правомерно учтена на дату отгрузки (п. 3 ст. 271 НК РФ). Сумма займа, возникшего в результате новации, не включается в доходы (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
2. При кассовом методе на дату новации поставщик признает доход от реализации товаров в сумме новируемой задолженности (п. 2 ст. 273 НК РФ). Задолженность признается погашенной, что соответствует моменту признания дохода при кассовом методе.

Новирование не влияет на ранее исчисленный НДС с реализации товаров. Налог правомерно начислен к уплате в бюджет на дату отгрузки товаров (п. 1 ст. 167 НК РФ). Выдача займа освобождена от обложения НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Учет новации у должника

Для должника (покупателя, чья кредиторская задолженность новируется в заем) операция аналогично означает замену одного обязательства другим.

Бухгалтерский учет

Проводки у должника в бухгалтерском учете при новации долга в заемное обязательство.

Налоговый учет

В целях учета налога на прибыль порядок зависит от применяемого метода признания доходов и расходов:

1. При методе начисления факт новирования не влияет на учет расходов. Расходы на приобретение товаров, работ, услуг учтены на дату их признания (ст. 272 НК РФ). Задолженность, прекращенная новацией, не приводит к формированию внереализационных доходов (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
2. При кассовом методе на дату новации задолженность по приобретенным товарам (работам, услугам) признается оплаченной (п. 3 ст. 273 НК РФ). Это позволяет покупателю учесть соответствующие расходы при расчете налоговой базы.