Доходы и расходы по обычной деятельности следует отражать обособленно. Для учета деятельности, связанной с реализацией товаров, продукции, работ и услуг, предназначен счет 90.
Для чего применяется счет 90 в бухгалтерском учете
Бухсчет 90 «Продажи» планом счетов бухучета (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) отнесен к группе «Финансовые результаты». На нем в течение года отражают совокупные доходы и расходы, понесенные при ведении основной деятельности компании. Учет обеспечивается таким образом, чтобы ежемесячно получать данные о финансовом результате, полученном от реализации товаров, работ, услуг, продукции.
Бухсчет 90 относится к активно-пассивным. Его схема выглядит следующим образом:
Ежемесячно полученный финансовый результат переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на конец месяца совокупный итог 90 бухсчета не имеет сальдо. Но в течение года сальдо отражается в разрезе субсчетов. По завершению отчетного года сальдовые остатки субсчетов 90 закрываются полностью при реформировании баланса.
Подробнее: счет 99 в бухгалтерском учете
Какие субсчета есть к счету 90
Организация вправе открывать и нумеровать субсчета на свое усмотрение. Принятое решение утверждается в учетной политике.
Общепринятым, согласующимся с разъяснениями по применению плана счетов, является следующая нумерация субсчетов:
| Номер субсчета | Наименование | Что отражаем | В какой строке ОФР отразить оборот |
|---|---|---|---|
| 90-1 | Выручка | Поступления от реализации товаров, работ, услуг, относящихся к основной деятельности компании | 2110 (за вычетом оборота 90-3 НДС и 90-4 Акцизы) |
| 90-2 | Себестоимость продаж | Затраты на производство продукции, закупку товаров, выполнение работ | 2120 |
| 90-3 | Налог на добавленную стоимость | НДС, исчисленный к уплате с суммы выручки | - |
| 90-4 | Акцизы | Акцизный сбор, относящийся к реализованным товарам | - |
| 90-5 | Экспортные пошлины | Таможенные сборы, уплачиваемые при экспортных поставках | 2210 |
| 90-7 | Расходы на продажу | Затраты, связанные с реализацией товаров (транспортные расходы, упаковка и др.) | 2210 |
| 90-8 | Управленческие расходы | Общехозяйственные затраты компании: зарплата управленческого персонала, аренда и ремонт помещений и т. д. | 2220 |
| 90-9 | Прибыль (убыток) от продаж | Финансовый результат от основной деятельности: оборотом по дебету отражается сумма прибыли, а по кредиту — убытка | 2200 |
Именно такие субсчета применяются во всех системах автоматизации бухгалтерского учета.
Аналитика по счету 90
Аналитический учет необходимо обеспечить таким образом, чтобы имелась возможность опередить финансовый результат от реализации каждого вида продукции (товара, услуги). Компания вправе сама установить систему аналитического учета. Для получения необходимой информации удобно установить следующую аналитику:
- по видам продукции, товаров, работ, услуг;
- по регионам ведения деятельности;
- дополнительно выручку (субсчет 90-1) детализировать в разрезе ставок НДС.
Для сведения: что такое аналитические счета и как с ними работать
С какими счетами бухучета корреспондирует 90 счет
По кредиту бухсчета 90 отражается выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На сумму НДС формируется проводка по дебету в корреспонденции со счетом 68-2 «Налог на добавленную стоимость».
Подробнее: бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками
По дебету счета отражаются:
- себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг — в корреспонденции с бухсчетами 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»;
- акцизы — в корреспонденции со счетом 68;
- расходы на продажу и управленческие расходы, собранные за месяц, отражаются проводкой на последний день месяца в корреспонденции со счетами 44 «Расходы на продажу» и 26 «Общехозяйственные расходы».
Предприятия розничной торговли по кредиту бухсчета 90 отражают продажную стоимость товаров в корреспонденции со счетами учета денежных средств: 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета». Себестоимость проданной товарной продукции отражают по дебету 90 в корреспонденции с бухсчетом 41 «Товары». При применении учетных цен одновременно формируется проводка по дебету в корреспонденции с бухсчетом 42 «Торговая наценка».
Подробнее: счет 50 в бухгалтерском учете
По завершению месяца сформированное сальдо счета 90 переносится на счет 99 «Прибыли и убытки», завершающей месяц проводкой:
- по дебету — если получена прибыль;
- по кредиту — если получен убыток.
Признание доходов на счете 90
На бухсчете 90 отражаются доходы от основной деятельности компании. Как определить, какие доходы относятся к основному виду деятельности, а какие — к прочим?
Основные — это производство продукции, продажа товаров, выполнение работ и оказание услуг, занимающие наибольший удельный вес и формирующие основной финансовый результат.
К прочим доходам относят выручку от продаж активов, имеющую разовый порядок и не приносящую основной доход. Например, продажа основных средств или неликвидных материалов, разовое предоставление активов в аренду.
Организация вправе сама определить, какая реализация относится к основным видам деятельности. Часто выручка от сдачи помещений в аренду, носящей систематический порядок и охватывающей большие площади, арендодатель учитывает на бухсчете 90, хотя эта деятельность и не закреплена в ЕГРЮЛ как основная.
Признание расходов на счете 90
Расходы на бухсчете 90 признаются, если они связаны с получением доходов от основной деятельности. К таким затратам относятся:
- себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг;
- коммерческие и управленческие расходы;
- акцизы и таможенные пошлины.
Затраты, не относящиеся к основной деятельности, формируют финансовый результат прочих доходов и расходов и отражаются на бухсчете 91.
Реализация товаров на счете 90
В момент отгрузки товаров, продукции, работ, услуг на бухсчете 90 отражаются:
- сумма выручки в корреспонденции со счетом учета расчетов с покупателями:
- Дебет 62-1 Кредит 90-1;
- НДС, исчисленный с выручки:
- Дебет 90-3 Кредит 68-2;
- себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг:
- Дебет 90-2 Кредит 41, 43, 20;
- по завершении месяца на счет 90 переносят сумму расходов на продажу и общехозяйственных расходов, собранных за текущий период:
- Дебет 90-7 Кредит 44;
- Дебет 90-8 Кредит 26;
- заключительной записью месяца полученный от основной деятельности результат переносят на счет 99:
- Дебет 90-9 Кредит 99 — прибыль;
- Дебет 99 Кредит 90-9 — убыток.
Читайте: бухучет операций по реализации товаров и услуг
Проводки по счету 90
| Содержание операции | Сумма | Дебет | Кредит |
|---|---|---|---|
| Отражена выручка от продажи товара покупателю | 120 000 | 62-1 | 90-1 |
| Учтена сумма налога на добавленную стоимость | 20 000 | 90-3 | 68-2 |
| Списана себестоимость проданных товаров | 80 000 | 90-2 | 41 |
| Отражена выручка от продажи покупателю готовой продукции | 240 000 | 62-1 | 90-1 |
| Учтена сумма НДС | 40 000 | 90-3 | 68-2 |
| Списана себестоимость реализованной готовой продукции | 150 000 | 90-2 | 43 |
| Оказаны услуги производственного характера | 60 000 | 62-1 | 90-1 |
| Учтена сумма НДС | 10 000 | 90-3 | 68-2 |
| Списаны прямые затраты на выполнение работы | 20 000 | 90-2 | 20 |
| В конце месяца расходы на продажу, собранные на бухсчете 44, отражены в составе затрат по основной деятельности | 10 000 | 90-7 | 44 |
| Завершающей проводкой месяца сумма общехозяйственных расходов перенесена на затраты по основной деятельности | 30 000 | 90-8 | 26 |
| Сумма прибыли, полученная по основной деятельности за месяц, перенесена на счет учета прибылей и убытков | 60 000 | 90-9 | 99 |
При необходимости, для получения данных о финансовом результате по каждому виду деятельности, коммерческие и управленческие расходы распределяются между разными группами пропорционально установленному показателю (выручка, себестоимость продаж, иное). Необходимость распределения и показатель компания устанавливает самостоятельно, закрепив в учетной политике.
Закрытие 90 счета по итогам года
На конец финансового года приводится реформация баланса. В том числе закрываются сальдовые остатки по субсчетам 90 бухсчета. Формируются внутренние проводки в корреспонденции с субсчетом 90-9. Используя данные предыдущего примера, сформируем проводки по закрытию бухсчета 90 в конце года:
| Содержание операции | Сумма | Дебет | Кредит |
|---|---|---|---|
|
Перенесена сумма накопленной за год суммы выручки 120 000 + 240 000 + 60 000 |
420 000 | 90-1 | 90-9 |
|
Закрыт субсчет себестоимости продаж 80 000 + 150 000 + 20 000 |
250 000 | 90-9 | 90-2 |
|
Закрыт субсчет НДС 20 000 + 40 000 + 10 000 |
70 000 | 90-9 | 90-3 |
| Закрыт субсчет расходов на продажу | 10 000 | 90-9 | 90-7 |
| Закрыт субсчет управленческих расходов | 30 000 | 90-9 | 90-8 |
В результате ни на одном субсчете не останется сальдо.
Полученный за год финансовый результат, переносимый в конце каждого месяца на счет 99 завершающей проводкой года, переносится на бухсчет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Подробнее: счет 84 бухгалтерского учета
-
Котова Алла Николаевна
2023-03-31 09:59:58Какие доходы и расходы от реализации не нужно отражать на счете 90? Это разовые сделки, не имеющие систематического характера. Выручка от них, как правило, небольшая. Их стоит отразить на 91 «Прочие доходы и расходы».
