Важно
С 19 января — новые формы для освобождения от НДС и налога на прибыль 
Доначисление страховых взносов за прошлые периоды — это обязательная процедура для работодателя, возникающая при выявлении ошибок, которые привели к неполной уплате сумм в бюджет. Независимо от того, обнаружена ошибка вами самостоятельно или по акту налоговой проверки, алгоритм действий включает перерасчет, доплату, погашение пеней и сдачу уточненной отчетности. Разберем типичные причины доначислений, порядок действий и отражение операций в бухгалтерском учете.
Навигация
Коротко о главном: 5 пунктов
- Доначисление страховых взносов — это когда недоплатили из‑за ошибок в базе или тарифах.
- Проверяйте, учтены ли все выплаты и правильно ли оформлены договоры, иначе их переклассифицируют и доначислят.
- С 2026 года пониженные тарифы можно применять только по перечню правительства — нарушителям грозит доначисление.
- Если вы сами нашли ошибку, сначала уплатите недоимку и пени, затем подайте уточнённый расчёт — так есть шанс избежать санкций.
- При акте проверки придётся уплатить недоимку, пени и возможный штраф — можно обжаловать, но лучше погасить сначала.
Возможные случаи и причины доначисления страховых взносов
Доначисление страховых взносов является следствием занижения налоговой базы для исчисления или ошибок в применении тарифов. Причины можно разделить на несколько ключевых групп.
Ошибки в определении облагаемой базы
Объектом обложения страховыми взносами являются все выплаты в пользу физических лиц в рамках трудовых и гражданско-правовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ).
Типичные ошибки:
- Неучтенные выплаты. Например, не включена в налоговую базу матпомощь, превышающая необлагаемый лимит в 4000 руб. или компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении.
- Некорректная классификация договоров. Например, договор с самозанятым переквалифицировали в трудовые отношения. Вознаграждение плательщикам НПД не облагается страховыми взносами, а доходы от трудовых отношений облагаются.
- Неверное применение льготных необлагаемых выплат. Например, ошибочный учет в качестве необлагаемых сумм тех, что, по сути, являются облагаемыми (суточные сверх норм и пр.).
Ошибки в применении тарифов
С 2026 г. актуальной проблемой останется неправомерное использование пониженных тарифов. По новым правилам у большинства МСП забирают пониженный тариф страховых взносов, оставляя его узкому кругу компаний из перечня правительства РФ. Если плательщик незаконно применит пониженный тариф 15 % вместо основного 30 %, то ему потребуется доначисление.
Арифметические и технические ошибки
Сюда относятся опечатки, неверный перенос данных между периодами, ошибки в расчетных ведомостях, сбои при обмене данными между учетными программами (например, между 1С:ЗУП и 1С:Бухгалтерия).
Надо знать: что считается счетной ошибкой
Самостоятельное доначисление взносов при выявлении ошибки в учете
Если ошибка, которая привела к занижению суммы страховых взносов в прошлых периодах, обнаружена вами самостоятельно, то действуйте в правильной последовательности, чтобы минимизировать финансовые потери:
Шаг 1. Произведите расчет для доначисления суммы страховых платежей.
Шаг 2. Начислите пени за каждый день просрочки, начиная со следующего дня после установленной даты уплаты по закону.
Шаг 3. Уплатите доначисленные страховые взносы и пени в бюджет до подачи уточненного расчета.
Шаг 4. Подайте уточненный расчет по страховым взносам за прошлые периоды в контролирующие органы с доначислением.
Страховые платежи на травматизм администрирует СФР. При обнаружении ошибки действует аналогичный порядок: необходимо доплатить страховые взносы и пени, а затем представить уточненную форму ЕФС-1 в отделение СФР.
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как проводится камеральная проверка расчета по страховым взносам (РСВ). Используйте эти инструкции бесплатно.
Доначисление по акту проверки контролирующего органа
Если ошибка выявлена в ходе налоговой проверки (камеральной или выездной), то компания получает акт проверки и требование об уплате.
Камеральная проверка проводится в отношении конкретной поданной декларации (расчета), и доначислить страховые взносы инспекция вправе за тот период, за который сдан этот расчет. Выездная проверка в 2025 г. охватывала три календарных года, предшествующих году принятия решения о ее проведении. С 2026 г. период расширяют: станет 3 предшествующих года и завершенные расчетные периоды текущего года (речь о завершенном квартальном налоговом периоде, например, по НДС и по туристическому налогу).
Узнайте, чем камеральная налоговая проверка отличается от выездной
Какие будут финансовые последствия для организации, если доначисление страховых взносов за прошлые периоды необходимо по акту проверки:
- уплата недоимки;
- пени за каждый день просрочки (со следующего дня после установленной даты уплаты по закону);
- штраф в размере 20 % от неуплаченной суммы, а в случае умысла — 40 % (ст. 122 НК РФ).
Действия компании, если получен акт проверки, а в нем информация о доначислении:
- Внимательно изучите акт. Помните о праве плательщика по ст. 100 НК РФ подготовить письменные возражения о несогласии с выводами инспекции.
- Примите решение: согласиться с доначислением и перечислить деньги или обжаловать.
- Уплатите суммы, указанные в требовании. Даже при несогласии с доначислением рекомендуется погасить недоимку и пени, чтобы остановить их начисление. В случае успешного оспаривания деньги будут возвращены.
- Подайте уточненные расчеты (РСВ, ЕФС-1 по травматизму) за проверяемые периоды.
Отражение доначисления взносов в бухгалтерском учете
Порядок отражения доначислений в бухгалтерском учете регулируется ПБУ 22/2010 и зависит от периода совершения ошибки и ее существенности. Существенность организация определяет самостоятельно, закрепив критерий (например, 5 % от соответствующей статьи отчетности) в учетной политике.
В таблице приведены типовые бухгалтерские проводки.
| Ситуация | Дебет проводки | Кредит проводки | Описание и комментарий |
|---|---|---|---|
| Ошибка текущего года (исправляется в месяце обнаружения) | 20 (26, 44…) | 69 | Стандартное начисление расходов на оплату труда |
| Ошибка прошлого года (отчетность не утверждена) | 91.02 | 69 | Ошибка признается прочим расходом года ее выявления |
| Существенная ошибка прошлого года (отчетность утверждена) | 84 | 69 | Корректируется нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
| Начисление пеней | 91.02 (или 84, если существенная ошибка прошлого периода) | 69 | Учетная политика определяет, на каком счете учитываются пени и штрафы |
| Уплата доначисления страховых взносов и пеней | 69 | 51 | Перечислена оплата пеней и страховых взносов за прошлые периоды |
Подача корректирующих отчетов после доначислений
Сдача уточненной отчетности в налоговую и СФР — это завершающий и обязательный этап процедуры доначисления.
Расчет по страховым взносам по доначислению за прошлые периоды подается в налоговую в виде уточненки за тот период, в котором совершена ошибка. На титульном листе отчетности указывается номер корректировки (например, «1--») и корректные сведения. В отчетности скорректируйте все разделы, на которые повлияла ошибка.
Для страховых взносов отчетности на травматизм (раздел 2 ЕФС-1) действует аналогичное правило: сдается уточненный расчет за прошлый период.
Подробнее: как сделать корректирующий РСВ и исправить ошибку в отчете ЕФС-1
Уточненная отчетность сдается в налоговую и СФР после уплаты всех доначисленных сумм и пеней. Все исправления вносятся за период совершения ошибки. Нельзя просто добавить забытую сумму выплат в отчет текущего квартала.
