Как заложить компенсацию НДС при УСН в смете: формула и порядок расчета

Содержание

Коротко о главном: 5 пунктов

Кому нужна компенсация НДС при УСН

С 2026 года от НДС освобождены только те упрощенцы, чей годовой доход не превышает 20 млн рублей. Как только ООО или ИП на УСН нарушит лимит, станет плательщиком НДС (ст. 145 НК РФ). Но у них появляется выбор: применять общую ставку НДС 22% с правом на вычеты или пониженные ставки 5% или 7% без вычетов входного налога (об этом ниже).

Если компания или ИП на УСН платят НДС по стандартной ставке 22%, проблем не будет ни у заказчика, ни у подрядчика — применяйте вычет в общем порядке (ст. 171, 172 НК РФ). А вот упрощенцы, которые укладываются в лимит и освобождены от НДС, включать налог в цену договора не смогут. Но поставщики материалов, арендодатели техники и другие контрагенты на ОСНО работают с НДС 22%. Упрощенец не может принять этот НДС к вычету, поэтому для него полная стоимость учитывается с налогом. Если в смете указать только чистую стоимость, без учета входного НДС, подрядчик понесет убыток.

Приведу пример.

Подрядчик на УСН с доходом менее 20 млн руб. и правом на освобождение закупает доску для строительных работ. Поставщик на ОСНО отгружает ее за 1220 руб., в том числе НДС 22% — 220 руб.

Компания на ОСНО принимает 220 руб. к вычету. Фактическая цена доски для нее составит 1000 руб.

Упрощенец с освобождением вычет не получает. Для него доска по-прежнему стоит 1220 руб.

И если в смете оставить только чистую стоимость в 1000 руб., подрядчик потеряет с каждой доски по 220 руб. Чтобы избежать потерь, в смету вводят компенсацию убытков НДС — сумму, которая покрывает входной налог, уплаченный поставщикам.

Подробнее: кому доступен вычет по НДС и как его получить

Как рассчитать компенсацию НДС при УСН в смете

Напомню, что для упрощенца с освобождением строки НДС в смете нет. Вместо этого он формирует специальный раздел «Компенсация НДС при УСН». Для строительных, ремонтных и монтажных работ компенсацию считают по формуле, основанной на методике ценообразования (МДС). С учетом действующей основной ставки НДС 22% формула компенсации НДС при УСН в смете выглядит так:

где:

• МАТ — это материальные затраты на оказание услуги, выполнение работы;
• ЭМ — сумма затрат на эксплуатацию машин;
• ЗПМ — заработная плата и вознаграждения машинистов и иных специалистов, осуществляющих эксплуатацию машин;
• НР — накладные расходы. Для данной категории затрат, которые можно включить в расчет компенсации НДС при УСН в смете, определен норматив 17,12%;
• СП — сметная прибыль компании, заложенная в расчет. К данному показателю тоже установлен лимит — 15%;
• ОБ — чистая эксплуатация оборудования для оказания услуг, работ;
• 0,22 — действующая ставка налога.

Полученную сумму компенсации убытков НДС укажите в специальном разделе сметной документации. В налоговом учете эта сумма отдельно не выделяется и учитывается в цене работ (п. 3 ст. 709 ГК РФ).

Что будет, если при освобождении от НДС на УСН указать налог в смете

Если подрядчик на УСН с освобождением укажет в смете НДС и выставит заказчику счет-фактуру с выделенным налогом 22%, ему придется перечислить эту сумму в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). Кроме того, придется подать декларацию по НДС не позднее 25 числа месяца после отчетного квартала. При этом права на вычет входного НДС у него все равно нет. В результате получится двойная уплата: сначала поставщику в составе цены материала, затем еще раз в бюджет. А это прямой убыток. Поэтому выделять НДС при освобождении нельзя, но можно заложить компенсацию в смете.

Как действовать подрядчикам на УСН, которые платят НДС

Как только годовая выручка превышает 20 млн рублей, упрощенец теряет право на освобождение и становится плательщиком НДС. Но он сможет выбрать, как платить налог на добавленную стоимость:

1. По общей ставке 22% с правом на вычеты. В таком случае подрядчик закладывает в смету чистую стоимость ресурсов, а сверху начисляет НДС 22%. Входной налог принимается к вычету в общем порядке. Никакой компенсации не требуется.
2. По пониженным ставкам 5% или 7% без права на вычеты. При доходах: до 250 млн руб. применяется ставка 5%, до 450 млн руб. — 7%, но не забывайте индексировать их на УСН-дефлятор текущего года. Вычетов нет, поэтому все материалы и услуги учитываются в смете по полной стоимости, с НДС поставщиков 22%. Затем на общую стоимость работ начисляется НДС по ставке 5% или 7%, который и предъявляется заказчику.

Полезно знать: как указывать ставки НДС 5 и 7% в чеках

Как это меняет смету? Для упрощенцев с НДС 5% или 7% компенсация тоже не нужна. Вместо нее затраты на материалы, оборудование и другие расходы включаются с входящим НДС. А на итоговую стоимость начисляется НДС по пониженной ставке. Именно эта сумма выделяется в смете и счете-фактуре. Подрядчик с пониженной ставкой компенсирует входной НДС расчетным путем: полная стоимость товарно-материальных ценностей становится базой для его собственного налога.

Как учесть компенсацию расходов НДС в налоговом учете у подрядчика и заказчика

Подрядчики на УСН с освобождением от НДС признают всю сумму, полученную от заказчика, в составе доходов — на дату поступления денег (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Отдельно учитывать компенсацию не надо, она признается частью выручки по договору.

Подрядчики на УСН, которые платят НДС по пониженным ставкам 5% и 7%, считают доходом стоимость работ без учета налога на добавленную стоимость. Входной НДС не учитывают в расходах, а закладывают в стоимость купленных материалов. Напоминаю, что упрощенцы с пониженными ставками не смогут заявить входной налог к вычету.

Если же упрощенец выбрал общую ставку 22% с вычетами, он действует как обычный плательщик НДС:

1. Доходом признается стоимость работ без НДС. Сам налог, предъявленный заказчику, в доходы при УСН не включается.
2. Входной НДС по материалам, технике и услугам принимается к вычету в общем порядке — при наличии счетов-фактур и использовании ТМЦ в облагаемой деятельности. В смете ресурсы закладываются по чистой стоимости, без НДС.
3. В книге учета доходов и расходов при УСН выручка отражается без НДС. Входной налог в расходах не фигурирует, его показывают в декларации по НДС.

Заказчики учитывают расходы на компенсацию НДС по общим правилам в зависимости от вида расхода и своей системы налогообложения. Если компенсацию заложили в смете, ее включают в стоимость работ и дальше списывают либо через стоимость основных средств, либо как материальные расходы — точно так же, как и цену самих работ.

Компенсация НДС при УСН в смете: вопросы и ответы