Важно
Физлицам усложнят ввоз автомобилей из ЕАЭС: новые правила расчета утильсбора 
Один из моих клиентов заключил договор поставки без отдельной налоговой оговорки. Когда контрагент выставил счёт «плюс НДС сверху» — спор дошёл до суда. Хотя клиент и выиграл спор, это стоило ему существенных временных потерь. Разберёмся, как прописать налоговую оговорку так, чтобы подобных споров избежать.
Навигация
Коротко о главном: 5 пунктов
- Налоговая оговорка — это условие в договоре о том, кто и как платит налоги, кто несёт налоговый риск и какие убытки возмещает виновная сторона.
- Такое условие не обязательно, но важно, потому что заранее распределяет риски и снижает споры о цене.
- Оговорка должна быть конкретной: перечислять конкретные налоги, порядок расчёта и последствия изменений ставок.
- При этом она не должна противоречить НК РФ и ГК РФ, иначе ее признают ничтожной.
- В договоре можно отдельно прописать НДС, спецрежим или работу с самозанятым, чтобы сразу было понятно, кто получает деньги и какие документы нужны.
Что такое налоговая оговорка в договоре
В законодательстве нет легального определения, что такое налоговая оговорка в договоре. На практике под ней понимают специальное условие гражданско-правового договора. Оно регулирует, как стороны платят налоги и сборы, кто несёт налоговый риск и какие последствия наступают при нарушении фискальных правил контрагентом.
Фискальная оговорка не является обязательной частью договора. Но её включение часто имеет серьёзное практическое значение. Такая оговорка позволяет заранее согласовать порядок расчётов, учесть изменения нагрузки и зафиксировать, какие убытки будет возмещать сторона, нарушившая законодательство.
Правовая природа такой оговорки опирается прежде всего на:
- ст. 406.1 ГК РФ: позволяет предусмотреть возмещение потерь при наступлении определённых обстоятельств, не связанных с нарушением обязательства;
- 431.2 ГК РФ: регулирует заверения об обстоятельствах. Если контрагент дал ложную информацию, имеющую значение для заключения договора, то он компенсирует убытки или платит неустойку. Большинство фискальных условий в договоре строится на этих принципах.
Надо знать: какие условия договора являются существенными
Что включить в налоговую оговорку, чтобы она эффективно работала
Правило одно: чтобы такая оговорка реально защищала стороны, она должна быть конкретной. Размытое условие вроде «каждая сторона платит налоги сама» редко помогает при споре. Хорошая оговорка чётко отвечает на вопросы: какие конкретно налоги учитываются, как меняется цена по договору при изменении ставок и какие потери возмещает виновный контрагент и т.д.
При этом любая фискальная оговорка не должна противоречить НК РФ и ГК РФ. Если в договор включено условие, которое нарушает императивные нормы, то такая оговорка является ничтожной и не повлечёт правовых последствий.
Образцы налоговых оговорок в договорах
Налоговая оговорка об НДС
Наиболее распространённый вариант — условие об НДС. Такая оговорка помогает избежать спора о цене договора и корректно оформить вычет. Если в договоре не указано, включён ли НДС в стоимость, то одна сторона способна требовать доплаты, а другая — настаивать, что налог уже заложен в цене.
Пример образца со включением НДС:
«Стоимость поставляемой продукции по настоящему Договору составляет 1 200 000 (один миллион двести тысяч) рублей, в том числе НДС 200 000 (двести тысяч) рублей».
Пример условия без включения:
«Стоимость услуг составляет 150 000 (сто пятьдесят тысяч) рублей, без учёта НДС».
Такая оговорка одновременно уточняет цену договора и показывает, как контрагент обязан учитывать налог в своём бухучёте.
Может пригодиться: как прописать ставку НДС 5% в договоре
Налоговая оговорка об удержании налога налоговым агентом
Когда заказчик выступает налоговым агентом — договор не может изменить его обязанности. Но соответствующая оговорка полезна для прозрачности расчётов и понимания, какую сумму фактически получит другая сторона.
Пример:
«Стоимость услуги составляет 150 000 (сто пятьдесят тысяч) рублей, в том числе НДС 20 % — 25 000 (двадцать пять тысяч) рублей. НДС удерживается и перечисляется в бюджет Заказчиком как налоговым агентом за счёт средств Исполнителя. Оплата Исполнителю по настоящему Договору производится за вычетом удержанного налога».
Такой образец позволяет контрагенту сразу увидеть реальную сумму к получению и снижает риск претензий.
Налоговая оговорка о косвенных налогах
Косвенные налоги — это НДС, акцизы, таможенные пошлины, государственные пошлины. В договоре стороны вправе либо включить их в цену, либо предусмотреть возможность пересмотра цены при изменении ставок, если НК РФ это позволяет. Образец такого условия особенно актуален для долгосрочных контрактов, где ставки подвержены изменениям.
Пример условия:
«Стоимость товара подлежит пересмотру в сторону увеличения в случае введения новых косвенных налогов или увеличения действующих косвенных сборов после дня подписания настоящего Договора. Покупатель обязуется возместить Продавцу сумму увеличившихся акцизов, таможенных пошлин и иных косвенных налогов».
Этот образец распределяет риск изменения фискальной нагрузки между сторонами договора и позволяет продавцу не нести все последствия в одиночку.
Налоговая оговорка о применении спецрежима
Если исполнитель или продавец применяет специальный режим и не платит НДС — это имеет смысл прямо зафиксировать. Тогда сторона по договору не сможет потребовать «плюс НДС» к цене или вычет по операции.
Пример:
«Исполнитель применяет специальный налоговый режим (упрощённая система налогообложения) и не является плательщиком НДС. Цена по настоящему Договору сформирована с учётом указанного режима и составляет 100 000 (сто тысяч) рублей без НДС. Стоимость является окончательной, Покупатель (Заказчик) не вправе требовать выделения суммы НДС и не может применить налоговый вычет по данной операции».
Налоговая оговорка при работе с самозанятым
При работе с самозанятым контрагентом основной риск связан не с самим налогом, а с документальным подтверждением расходов. Плательщик НПД сам платит налог, заказчик не является фискальным агентом. Но без чека заказчик может потерять возможность на учёт расходов.
Пример:
«Исполнитель, применяющий специальный налоговый режим в виде налога на профессиональный доход (самозанятый), обязуется передавать Заказчику чеки на каждую полученную выплату в течение трёх рабочих дней с момента оплаты. В случае невыдачи или несвоевременного предоставления чека Исполнитель выплачивает Заказчику штраф в размере 50 % от суммы соответствующей выплаты».
Налоговая оговорка о соблюдении законодательства и возмещении потерь
Посредством закрепления такого условия стороны объединяют в одном пункте заверения об исполнении фискальных обязанностей и обязательство компенсировать убытки. Это одновременно задействует механизм и ст. 406.1, и ст. 431.2 ГК РФ.
Пример:
«Каждая Сторона заверяет, что соблюдает все применимые нормы НК РФ и своевременно исполняет свои налоговые обязательства. В случае если в результате неисполнения налоговых обязанностей Контрагентом другой Стороне будут доначислены налоги, пени или штрафы, Контрагент обязуется возместить такие убытки в полном объёме».
Еще читайте: как прописать условия оплаты в договоре
