Позиция Минфина РФ о том, как учесть в прибыли «переплату» по земельному налогу прошлых лет

Позиция Минфина подробно изложена в письме Минфина России от 31.03.2026 № 03-03-06/1/26258:

1. Минфин напомнил общий подход к исправлению ошибок: по правилам пункта 1 статьи 54 НК РФ при выявлении ошибок перерасчет налоговой базы и налога делается за период, в котором допущена ошибка (а если период определить нельзя — за период выявления). Также в ряде случаев допустимо пересчитать в периоде выявления, если ошибка привела к переплате.

2. Но излишнее исчисление налога, который учитывается в расходах (в том числе из-за неприменения льготы/освобождения), Минфин предлагает не считать «ошибкой» для целей налога на прибыль — с учетом позиции Президиума ВАС РФ (постановление от 17.01.2012 № 10077/11).

3. Если земельный налог был первоначально исчислен и уплачен по поданной декларации, то в том периоде у организации возникли реальные затраты, которые соответствуют критериям статьи 252 НК РФ и правомерно были учтены как прочие расходы по подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Поэтому «старые» расходы в виде первоначально начисленного земельного налога не признаются ошибочными.

4. Когда в последующем периоде организация подает заявление о перерасчете земельного налога из-за выявленной переплаты, для налога на прибыль это рассматривается как новое обстоятельство. Оно приводит к возникновению внереализационного дохода в текущем отчетном (налоговом) периоде (на момент такого перерасчета/возникновения права на возврат или зачет).

Таким образом, переплата по земельному налогу прошлых лет не корректирует «задним числом» расходы по прибыли: первоначально учтенный земельный налог остается расходом того периода, а выявленная позже переплата отражается как внереализационный доход текущего периода.

Перейти в полный текст Письма Минфина РФ № 03-03-06/1/26258 от 31.03.2026 в системе Консультант Плюс

Другие позиции Минфина России:

• О НДФЛ с выплат по договорам добровольного страхования жизни с 2025 года — когда льгота работает и когда нет
• О НДФЛ с выплаты при рождении ребенка: лимит 1 млн рублей действует «на ребенка», даже при нескольких работодателях
• О том, с какого квартала сдавать декларацию по водному налогу по новой форме
• О том, можно ли «простым гостиницам» на УСН раньше срока отказаться от ставки НДС 5% (7%)