Баллы на маркетплейсах теперь облагаются налогом

Налоговая инспекция фактически вывела у продавцов на маркетплейсах новый вид дохода, подлежащий налогообложению, — бонусные баллы. Это вызвало серьёзную дискуссию. Кто-то категорически не согласен, кто-то, наоборот, считает позицию налоговой инспекции логичной. История уже перестала быть просто новостью — она постепенно превращается в устойчивую практику. Поэтому давайте разберёмся. А в конце я скажу своё мнение.

Для начала, что такое бонусные баллы? Это внутренние расчётные единицы маркетплейса, которые покупатели могут использовать для оплаты части заказа. При этом на практике баллы не являются самостоятельной денежной единицей. Их нельзя вывести на расчётный счёт селлера, передать третьим лицам или использовать вне платформы.

Типовая ситуация выглядит следующим образом: продавец участвует в акциях маркетплейса. В рамках акции площадка начисляет бонусные баллы из расчёта «1 балл = 1 рубль». Эти баллы автоматически списываются в счёт оплаты комиссии маркетплейса, в счёт оплаты логистики, внутренней рекламы или других услуг маркетплейса. Реальные денежные средства при этом на расчётный счёт селлера не поступают.

Официальных разъяснений по этой позиции пока нет, однако на практике инспекции уже начинают придерживаться определённой логики. Логика налоговой инспекции сводится к следующему: такое уменьшение задолженности налоговый орган приравнивает к получению экономической выгоды в натуральной форме, ссылаясь на 41-ю статью Налогового кодекса. Соответственно, вся сумма списанных баллов, по мнению налоговой инспекции, должна включаться во внереализационные доходы на основании 250-й статьи Налогового кодекса как безвозмездно полученные имущественные права, работы или услуги.

Практика по этому вопросу складывается неоднозначно. Есть аргументы и примеры как в поддержку позиции налоговой инспекции, так и против неё. С одной стороны, арбитражные суды неоднократно указывали на особый правовой статус бонусных баллов, в частности, в постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 27 сентября 2018 года. Арбитражный суд отметил, что бонусные баллы не являются товаром, не имеют денежного эквивалента, не относятся к денежным средствам, а также к средствам платежа или к валюте. Хотя в данном конкретном случае дело напрямую не касалось маркетплейсов, эта правовая позиция может использоваться как существенный аргумент, чтобы не платить налоги.

С другой стороны, уже сейчас с начислениями столкнулись партнёры, которые работают с Ozon. Инспекция включает в налоговую базу весь объём начисленных бонусных баллов, даже если они не выплачивались продавцу деньгами, а автоматически списывались в счёт погашения задолженности, например, по услугам Ozon за рекламу. Из материалов камеральных проверок следует, что налоговая инспекция приравнивает такие баллы к денежному доходу, исходя из их рублёвого эквивалента, и, естественно, облагает налогом плюс пени и штрафы. В одном из случаев налоговый орган указал на занижение дохода на 544 000 рублей. В другом — начислили 150 000 рублей налога, плюс пени и штрафы.

Естественно, селлеры в свою очередь возражают. Они указывают, что баллы не поступают на расчётный счёт и не дают права свободного распоряжения деньгами. По их мнению, доход может возникать только в момент выплаты остатка баллов в рублях по премии, по акту взаимозачёта. Однако практика показывает, что налоговые органы пока не всегда принимают эти доводы.

Дополнительно против позиции налоговой инспекции можно выдвинуть ещё несколько аргументов:

1. Отсутствие первичных документов. В соответствии со статьёй 402 Федерального закона «О бухгалтерском учёте», любая хозяйственная операция, включая признание дохода, должна быть подтверждена первичным документом. Видимо, здесь нужно составлять только бухгалтерскую справку. Сами маркетплейсы не выставляют продавцам ни счетов-фактур, ни УПД, ни актов оказанных услуг с учётом списания баллов, ни актов взаимозачёта. В отчётах списание баллов отражается как применение скидки, поэтому при отсутствии надлежащих документов обосновать наличие дохода крайне сложно.
2. Отсутствие у селлеров возможности свободно распоряжаться баллами. Ключевым признаком экономической выгоды является возможность самостоятельного распоряжения ею, что подтверждено, в том числе, в определении Верховного суда от 25 ноября 2016 года. Бонусные баллы этому критерию не соответствуют: их нельзя вывести, передать, накопить или использовать по собственному усмотрению.
3. Риск двойного налогообложения. Маркетплейсы, списывая баллы, отражают в своём доходе от оказания услуг сумму фактически полученных денежных средств уже за вычетом баллов. Требование уплаты налога с той же суммы у продавца приводит к налогообложению дохода, который фактически никем не получен в денежной форме.
4. Юридическая квалификация операций как скидки от продавца. Условия публичных оферт маркетплейсов прямо указывают, что скидки в рамках акций предоставляются от имени и за счёт продавца. С юридической точки зрения, продавец ничего не компенсирует — он сам снижает цену товара. Получается, просто не стоит участвовать в этих акциях. При отсутствии факта получения чего-либо от площадки отсутствует и объект налогообложения.

Ситуация действительно непростая. Однако, если смотреть на неё с точки зрения налогового законодательства, я, по-честному, склоняюсь к тому, что позиция налоговой инспекции, скорее всего, будет обоснована, и доходом продавца признаётся полная сумма реализации, даже если часть этой реализации будет оплачена баллами. По сути, маркетплейс компенсирует разницу в натуральной форме, а выручка продавца от этого не уменьшается.

Можно привести простой пример. Цена товара — 1 000 рублей. Покупатель платит 800 рублей деньгами и 200 рублей баллами. Продавец фактически получает 800 рублей денежными средствами и 200 рублей в виде компенсации. Для целей налогообложения сумма реализации всё равно составляет 1 000 рублей. Налоговая инспекция не рассматривает баллы как самостоятельный доход, но рассматривает их как форму компенсации, которая не уменьшает выручку, соответственно, включает их в налоговую базу, и с этой суммы нужно платить налоги.

Если у вас остаются вопросы, или вы не согласны с моей позицией или с позицией налоговой инспекции, пишите в комментариях, ставьте лайк, подписывайтесь на канал и обязательно включайте уведомления, чтобы не пропустить новые выпуски. Пока.

Полезные материалы от Марата Самитова:

• YouTube-канал с видео-ликбезами.
• Telegram-канал Налоги, законы и бизнес.
• Сайт Samitov consulting.

«Бухгалтерия: Перезагрузка» — авторский видеоканал Марата Самитова о бухгалтерском учете и налогообложении. Обучающие видео, вебинары, советы и разборы ошибок.:

• Как выявляют незаконное дробление бизнеса в 2026 году
• Блокировка мессенджеров в 2026. Как выжить бизнесу и сохранить клиентов?
• Все статьи колонки "Бухгалтерия: Перезагрузка — видео-ликбез от Марата Самитова"