Физический износ в бухгалтерском учете

Навигация

Что такое износ основных средств

Начнем с того, что такое само основное средство. Действующий ФСБУ 6/2020 так его определяет: ОС — это актив, одновременно обладающий следующими характеристиками:

• имеет материально-вещественную форму;
• предназначен для использования в обычной деятельности коммерческих организаций, а в НКО — для достижения заявленных целей;
• период использования актива превышает 12 месяцев;
• способен приносить доход коммерческой фирме, а НКО — помочь в достижении целей, ради которой она создана.

Основные средства имеют обыкновение изнашиваться, то есть терять потребительские свойства с течением времени. Процесс этот классифицируется по ряду признаков.

Может пригодиться: инвентарная карточка учета основных средств

Физический и моральный износ

Если подробнее:

• физический износ (ФИ) происходит вследствие технологических процессов (эксплуатации) или длительного бездействия (простоя). ФИ вследствие нормальной эксплуатации называют продуктивным. Если ОС простояло без дела, пока не стало ржавым и ненужным, речь идет о непродуктивном ФИ;
• моральный износ определяется как обесценивание объекта вследствие появления более совершенных аналогов;
• экономический износ наступает вследствие причин, не зависящих от производственного процесса. Это политические, экологические, макроэкономические факторы.

Согласно п. 46 Приказа Минфина № 34н от 29.07.1998 (в редакции от 11.04.2018), в состав ОС входят:

• здания и сооружения;
• рабочие и силовые машины и оборудование;
• измерительные и регулирующие приборы и устройства;
• вычислительная техника;
• транспортные средства;
• инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
• рабочий и продуктивный скот;
• многолетние насаждения;
• внутрихозяйственные дороги;
• прочее.

Столь разные объекты и изнашиваются по-разному. Например, здания и сооружения простоят десятки лет, а инструменты и инвентарь — хорошо, если пару лет продержатся.

Дополнительно: документы отражающие перемещение имущественных активов организации

Морально устаревшим основным средством можно пользоваться, если оно не устарело физически. А надо ли? Ведь зачастую это уже неэффективно.

Чем отличается износ от амортизации

Участвуя в процессе производства, основные средства переносят свою первоначальную стоимость на себестоимость продукции. Перенос этот осуществляется постепенно, исходя из срока полезной эксплуатации объекта и называется амортизацией.

Тесно связанные понятия «Износ» и «Амортизация» имеют принципиальное отличие:

• износ — утрата эксплуатационных свойств объекта ОС;
• амортизация — формирование источника его воспроизводства.

То есть, проще говоря, амортизационные отчисления позволяют предприятию «накопить» на приобретение нового оборудования, чтобы заменять им устаревающий, изнашивающийся парк ОС.

Формула расчета физического износа

В идеале размер (сумма, процент) ФИ совпадает с начисленной амортизацией. Но часто ли мы видим идеальные картины мира?

Износ — реальное старение зданий, сооружений, техники, транспорта, коров и деревьев. На состояние основных средств влияет все: интенсивность и среда их использования, качество ухода за ними, квалификация персонала.

Амортизация — расчетная величина, к тому же имеющая разное значение в бухгалтерском и налоговом учетах (это чтобы бухгалтерам не было скучно). Предприятия вправе применять различные методики расчета, ускоренную амортизацию, амортизационную премию. Все это является хорошим финансовым инструментом, но никак не отражает реальный ФИ чего бы то ни было. Как же его оценить?

Пригодится: как рассчитать амортизацию автомобиля

На помощь приходит расчет коэффициента износа ОС. Его рассчитывают как в целом по всем основным средствам предприятия, так и по группам ОС, и по каждой учетной единице:

Ки = А / ПС × 100%,

где:

• А — начисленная амортизация по объекту (группе объектов, по предприятию);
• ПС — первоначальная стоимость объекта (группы, всего парка ОС).

Для основных средств, непосредственно участвующих в процессе производства, применим коэффициент, основанный на отклонении фактических и нормативных данных. Нормативные значения производительности и срока службы указаны в технической документации.

Кфи = Тф × Vф / Тн × Vн,

где:

• Тф — фактический срок эксплуатации;
• Vф — фактический объем выпущенной продукции;
• Тн — нормативный срок эксплуатации;
• Vн — нормативный объем выпуска продукции.

Объем выпуска приводим к сроку эксплуатации: если срок исчисляется в годах, то объем выпуска будет среднегодовым, и т. п.

При значении коэффициента более 1 означает, что оборудование изнашивается быстрее, чем заложено в технической документации. Значение менее 1 укажет на недостаточно эффективное использование техники.

Формула расчета морального износа

Моральный износ оценить сложнее. Прежде чем считать показатели и коэффициенты, изучают рынок аналогов, их технические возможности и эксплуатационные характеристики. Точный выбор аналога ОС, подозреваемого в моральной деградации, — залог верной оценки для принятия эффективных управленческих решений.

Вот формула для оценки морального износа по характеристикам аналога:

Кми = (Пан – Пос) / Пан,

где:

• Пан — производительность современного аналога оцениваемого ОС;
• Пос — производительность оцениваемого ОС.

Как и физическое, моральное старение настигает объекты основных средств с различной скоростью.

Вряд ли уместно говорить о моральном износе зданий. Многолетние насаждения и сельскохозяйственные животные тоже не представляются жертвами ускоренного морального износа.

Зато измерительные приборы, вычислительная техника, инструмент, производственный инвентарь обесцениваются, не успев доехать до места эксплуатации. Их коэффициент считают по другой формуле:

Кми = (ПСос – ТСос) / ПСос,

где:

• ПСос — первоначальная стоимость приобретения ОС;
• ТСос — текущая (оценочная) стоимость продажи ОС на момент проведения расчета.

Пример расчета

Рассмотрим на примерах.

1. Первоначальная стоимость станка — 1 500 000 руб., начисленная амортизация — 800 000 руб.

Кфи = (800 / 1500) × 100% = 53%.

Посчитаем Кфи для группы ОС «Станки». Первоначальная стоимость группы — 12 000 000 руб., начисленная амортизация — 8 400 000 руб.

Кфи = (8400 / 12 000) × 100 = 70%.

ФИ парка станков превысил 50%, часть станков имеют износ более 70%, не пора ли задуматься о модернизации?

2. Расчет факт/норматив

Кфи = (11 × 11 500) / (10 × 11 000) = 126 500 / 110 000 = 1,15.

Говорим о весьма эффективном использовании оборудования, но его ресурсы исчерпаны.

3. Производительность имеющегося оборудования — 11 000 ед/год, производительность более нового аналога — 13 000 ед/год.

Кми = (13 000 – 11 000) / 13 000 = 0,15.

Наше оборудование морально устарело на 15%, но это не значит, что его надо срочно менять.

4. Первоначальная стоимость сервера — 140 000 руб. Оценочная на момент возможной продажи — 90 000.

Кми = (140 – 90) /140 = 0,35.

Имеем обесценение вычислительной техники на 35%. Многовато.

Учет износа: бухгалтерские проводки

В бухгалтерском учете износ отражается посредством начисления амортизации линейным методом в соответствии с установленным сроком полезного использования (СПИ).

Проводки по учету амортизации формируются ежемесячно: