Учет затрат в сельском хозяйстве

Навигация

Коротко о главном: 5 пунктов

1. Учет в сельском хозяйстве сложный из-за погодных условий и сезонности.
2. Затраты и доходы тут часто разные по времени, потому что процесс выращивания длинный.
3. Фермеры часто используют свои же продукты снова — например, зерно на семена или овощи на корм.
4. Земля у аграриев особенная — она не изнашивается, но за неё обязательно платят налог, и он бывает разным.
5. Есть специальные правила, как считать расходы и налоги, чтобы понять, какая деятельность приносит прибыль, а какая — убыток.

Общие принципы и особенности ведения учета в сельском хозяйстве

Сельским хозяйством занимаются крупные холдинги, компании со средним и небольшим доходом, а также мелкие фермеры. Существуют общие особенности ведения учета в сельском хозяйстве, с которыми они все сталкиваются.

Сезонность производственных процессов

Одной из ключевых особенностей учета в сельскохозяйственном предприятии является сезонность. Деятельность сельскохозяйственных предприятий зависит от погодных условий и климатических факторов, что делает невозможным равномерное распределение доходов и расходов в течение всего года.

Например, вспашка полей проводится весной, сбор урожая — осенью, а зимой в сельском хозяйстве занимаются подготовкой техники и семян к следующему сезону​‍‍.

Это создает ряд проблем для бухгалтерского учета в сельском хозяйстве:

• сложность правильного распределения расходов и доходов по временным периодам сельскохозяйственного предприятия;
• повышенные риски возникновения убытков вследствие неблагоприятных погодных условий, изменения цен на произведенную продукцию.

Предприятия сельского хозяйства нередко пользуются заемными средствами, при этом планируют получение дохода, исходя из текущих цен. Но иногда планы не совпадают с фактом.

Длительные производственные циклы

Производственный цикл в сельском хозяйстве часто превышает календарный год. Например, посев озимой пшеницы осуществляется осенью, а сбор урожая производится следующей весной. Такие сдвиги приводят к следующим проблемам при организации учета в сельском хозяйстве:

• затруднения в определении сроков признания выручки и расходов на с/х предприятии в бухгалтерском и налоговом учете;
• увеличение объема документооборота в бухгалтерском учете сельскохозяйственного предприятия или необходимость проведения сложных расчетов;
• возможные налоговые споры относительно отнесения затрат и доходов к разным налоговым периодам при ведении учета и расчета налогов сельскохозяйственного производства​‍.

Большая доля внутрихозяйственного оборота

Сельскохозяйственные предприятия активно применяют продукцию собственного производства в последующих циклах. Например, зерно используется как семенной фонд, овощи — как корма животным. Эти операции создают дополнительные трудности для бухгалтерского учета:

• формирование правильной оценки запасов;
• корректное отражение внутренних перемещений ТМЦ;
• соблюдение правил налогового законодательства​‍ и правил бухгалтерского учета в с/х производстве‍.

Земля как особый вид актива

Земельные ресурсы для сельскохозяйственного производства используются предприятиями (фермерами) на правах собственности, постоянного (бессрочного) пользования или аренды. Земля не подлежит амортизации и не изнашивается физически, однако при неправильном использовании может терять свое плодородие. За нее уплачивается налог. Сложности в его расчете возникают, когда часть земель находится на территории одного муниципалитета, а другая часть — на территории другого.

Классификация и группировка затрат в сельскохозяйственном производстве

Учитывая специфику сельскохозяйственного производства, расходы классифицируются и группируются по определенным критериям, позволяющим более точно рассчитывать себестоимость продукции и выявлять резервы экономии.

Классификация затрат в сельском хозяйстве основана на следующих принципах:

• экономическое содержание затрат в сельском хозяйстве;
• технологический процесс сельскохозяйственного производства;
• место возникновения затрат;
• связь затрат с объемом производства;
• способ включения в себестоимость продукции.

Существуют два вида группировки затрат в сельскохозяйственном производстве при организации учета:

1. По экономическим элементам.
2. По калькуляционным статьям.

Первая группировка объединяет расходы по принципу их экономического содержания, независимо от места возникновения. Выделяют следующие элементы затрат в сельском хозяйстве:

• материальные расходы;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных средств;
• прочие затраты.

Такая группировка в сельском хозяйстве позволяет проанализировать их структуру и принять меры по снижению себестоимости продукции.

Читайте о методах учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Калькуляционные статьи в сельскохозяйственном производстве представляют собой более детализированную группировку затрат, позволяющую рассчитать себестоимость конкретных видов продукции сельскохозяйственного производства в бухгалтерском учете. Примеры статей затрат в сельском хозяйстве:

• семена и посадочный материал;
• удобрения;
• средства защиты растений и животных;
• корма;
• топливо;
• электроэнергия;
• заработная плата;
• амортизация техники;
• общепроизводственные расходы в сельском хозяйстве;
• общехозяйственные расходы.

Как вести учет затрат сельскохозяйственного производства

Разберем особенности ведения бухгалтерского и налогового учета в сельском хозяйстве.

Бухгалтерский учет

При ведении бухгалтерского учета на предприятиях сельского хозяйства используются следующие нормативно-правовые акты:

• Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011;
• План счетов, утвержденный Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000;
• ФСБУ 6/2020, 5/2019, 25/2018 и другие нормативные акты.

Организация, занимающаяся сельскохозяйственным производством, разрабатывает собственную учетную политику по бухгалтерскому и налоговому учету, согласованную с отраслевыми требованиями и законодательными нормами. В отношении учета затрат могут присутствовать такие формулировки:

1. Прямые производственные затраты учитываются отдельно по каждому типу продукции.
2. Косвенные — распределяются пропорционально объему продукции каждого вида.
3. Затраты на содержание управленческого персонала включаются в издержки административного характера.
4. Стоимость сырья и материалов включается в затраты непосредственно при их потреблении.
5. Износ машин и оборудования рассчитывается линейным способом.
6. Резервирование убытков по незавершенному производству осуществляется ежеквартально.

Учет затрат на сельскохозяйственных предприятиях ведется на счетах 20, 23, 25, 26. Правильно определите, к основному или вспомогательному производству относятся затраты.

Например, сельскохозяйственное предприятие занимается животноводством. Для него заготовка сена — затраты вспомогательного производства, а для фермера, который занимается производством комбикормов, — основное.

Амортизация основных средств на предприятиях сельского хозяйства отличается от общепринятого подхода. До введения Федерального стандарта бухгалтерского учета (ФСБУ) 6/2020 «Основные средства» норма амортизации начислялась исключительно в сезон активных работ.

Узнайте, как применять ФСБУ 6/2020 «Основные средства»

Сейчас сельскохозяйственное предприятие самостоятельно выбирает способ начисления амортизации, но налоговые органы продолжают применять стандартную практику равномерного начисления амортизации в течение всего года. Таким образом, возникает разница между бухгалтерской и налоговой стоимостью основных средств предприятий сельского хозяйства в учете затрат в виде амортизации.

Налоговый учет

Распространенной системой налогообложения для сельскохозяйственных предприятий является единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), введенный Федеральным законом № 187-ФЗ от 29.12.2001, предусматривающим особые условия для фермеров и хозяйств, занимающихся сельским хозяйством. Основными преимуществами ЕСХН являются освобождение сельскохозяйственного предприятия (фермера) от ряда федеральных налогов и упрощенное налогообложение. Важным условием перехода на ЕСХН является доля выручки от реализации собственной сельскохозяйственной продукции, составляющая не менее 70 %. Состав затрат, который также используется в налоговом учете предприятий сельского хозяйства, перечислен в пункте 2 статьи 346.5 НК РФ.

Подробнее:

• что такое ЕСХН;
• как перейти на ЕСХН.

Однако некоторые организации сельского хозяйства применяют общую или упрощенную систему налогообложения. При отражении затрат в налоговом учете они руководствуются положениями статей 252 и 346.16 НК РФ.