Договором поставки товара или оказания услуг предусмотрена предоплата. Покупатель перечислил деньги, продавец получил. Оба бизнес-партнера применяют ОСН, у обоих возникла необходимость учета НДС. Сегодня расскажем об особенностях оформления счета-фактуры на аванс.
Коротко о главном: 5 пунктов
- Счет-фактура на аванс нужен для начисления НДС с предоплаты.
- Продавец делает такой документ и отправляет покупателю.
- Заполняют счет-фактуру на аванс так же, как и обычный, но с некоторыми изменениями.
- Не нужно оформлять этот документ, если предоплата получена за товар, который изготовят более 6 месяцев.
- Если предоплата вернулась, НДС надо восстановить.
Что такое счет-фактура на аванс
Ст. 168 НК РФ обязывает налогоплательщика выставить счет-фактуру при получении частичной или полной оплаты в счет будущей поставки товара (выполнения работ, оказания услуг).
Таким образом, счет-фактура на аванс — это документ, оформляемый продавцом (исполнителем, подрядчиком) при получении предоплаты.
Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 утверждены две формы счета-фактуры (СФ):
- отгрузочный (приложение № 1);
- корректировочный (приложение № 2).
Авансовый СФ заполняется по той же форме, что и отгрузочный, но нюансы имеются, о них тоже расскажем.
Зачем нужен счет-фактура на аванс
Получателю аванса счет-фактура нужен, чтобы начислить НДС с полученной предоплаты. Предприятию, оплатившему аванс, этот документ необходим, чтобы в соответствии со ст. 171 НК РФ принять налог к вычету.
Не забываем, что наличие надлежаще оформленного счета-фактуры является одним из обязательных условий принятия к вычету входящего налога на добавленную стоимость.
Когда продавец произведет отгрузку (завершит оказание услуг, выполнение работ), то операции будут обратными: продавец примет ранее начисленный налог к вычету, а покупатель восстановит ранее принятую к вычету сумму налога к уплате в бюджет.
Эксперты КонсультантПлюс разобрали документальное оформление налога на добавленную стоимость. Используйте эти инструкции бесплатно.
В каких случаях предоставляется счет-фактура на аванс
Счет-фактура — документ налогового учета. Он документирует переход имущественных прав, являющийся объектом для учета НДС.
Пункт 2 ст. 153 НК указывает, что в состав выручки для целей определения налоговой базы по НДС включается любой доход, который связан с оплатой товаров (работ, услуг) и которым, без сомнения, является и полученный от покупателя аванс.
Таким образом, продавец обязан начислить НДС с полученной предоплаты и оформить счет-фактуру в 2 экземплярах, один из которых должен оставить себе, а второй — направить покупателю. Срок составит 5 дней.
Особенность налога на добавленную стоимость состоит в том, что этот налог не начисляется, а рассчитывается. Это единственный налог, для которого в бухгалтерском учете отведены сразу 3 счета: 19, 68 и 76. Налогоплательщики начисляют НДС с доходов от реализации продукции, оформляя счета-фактуры покупателям (Дт90 Кт68), но уменьшают его на суммы налога, уплаченные поставщикам (Дт68 Кт19). НДС с поступивших и оплаченных авансов попадает в счет 76 (субсчета АВ и ВА).
В свое время я принимала участие в аудиторских проверках и нечасто, но сталкивалась с тем, что некоторые коллеги предпочитают работать с НДС без 76-го счета. Получив предоплату от покупателя и оформив счет-фактуру, делают проводку Дт62 Кт68. Перечислив предоплату поставщику и получив СФ от него: Дт68 Кт60.
Мне ближе учет с использованием счета 76 — налог с полученных/выданных предоплат собирается на одном счете, на котором отражаются все операции, связанные с начислением и восстановлением НДС с авансов.
Впрочем, как известно, на вкус и цвет все фломастеры разные, а бухгалтер волен выбирать удобный способ учета. Главное — корректно учесть операции по НДС.
Не оформляются счета-фактуры на аванс:
- при получении предоплаты под поставку продукции с длительным (более 6 месяцев) сроком изготовления (п. 13 ст. 167 НК РФ);
- при проведении расчетов по операциям, не подлежащим налогообложению НДС (ст. 149 НК РФ) или при применении нулевой ставки (ст. 164 НК РФ);
- если отгрузка производится в течение 5 дней с даты получения аванса, причем обе даты находятся в одном квартале.
Также читайте: позиция Минфина РФ о восстановлении НДС с авансов при поставке товаров
Учет счетов-фактур на аванс
Продавец, получив от покупателя полную или частичную предоплату в счет предстоящей поставки товара (выполнения работ, оказания услуг), выписывает авансовый СФ на полученную сумму и регистрирует его в книге продаж. Вот какие проводки сделает продавец при получении предоплаты:
Дт76АВ (или 62) Кт68 — начислен авансовый НДС;
при отгрузке:
Дт90 Кт68 — начислен НДС по реализованной продукции;
Дт68 Кт76АВ (или 62) — принят к вычету ранее начисленный налог.
В свою очередь, покупатель, получив от продавца авансовый СФ, регистрирует его в книге покупок.
Проводки у покупателя при перечислении предоплаты поставщику:
Дт68 Кт76ВА (или 60) — принят к вычету НДС с выданного аванса;
при получении оплаченного товара:
Дт76ВА (или 60) Кт68 — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету.
Данные книг покупок и продаж отражаются в декларации по налогу на добавленную стоимость. Так, НДС по полученным авансам указывается в строке 070, а восстановленные суммы налога — в строке 170 (раздел 3).
Как заполнить счет-фактуру на аванс
Заполнение авансового счета-фактуры имеет свои особенности. Он оформляется, как мы уже отметили, по той же форме, что и обычный, отгрузочный СФ. Однако, в связи с тем что некоторая информация на момент оформления отсутствует, некоторые графы не заполняются.
Отличия от стандартного заполнения начинаются уже в «шапке». Указываем дату и номер документа; наименование, адрес, ИНН/КПП продавца и покупателя, данные платежного документа (если оплата произведена не зачетом или бартером, а деньгами).
Реквизиты грузоотправителя и грузополучателя не заполняем, в них пока нет надобности.
Вместо наименования товара в графе 1а указываем «Предварительная оплата» и реквизиты договора. Графы 1б, со 2 по 6-ю и с 10 по 13-ю заполнять не нужно.
7-я графа заполняется обязательно — здесь указывают ставку, по которой исчисляют налог на добавленную стоимость. Обратите внимание: ставка здесь расчетная (внутренняя): 20/120 или 10/110.
Графа 8 — сумма налога.
Графа 9 — сумма полученной предоплаты.
Актуальный бланк и образец этого документа есть в КонсультантПлюс Скачать бесплатно
Вам может пригодиться: как работать со счетами-фактурами для исполнения госконтрактов
Часто задаваемые вопросы по теме оформления авансовых счетов-фактур
-
Договор поставки расторгнут, продавец вернул нам аванс. Как быть с НДС, если мы уже приняли его к вычету?
Налог нужно восстановить. Ранее полученный СФ зарегистрируйте в книге продаж как возврат аванса.
-
Перечислили предварительную оплату поставщику, но счет-фактуру он не представил. Имеем ли мы право на вычет по налогу на добавленную стоимость?
Нет, без документа вычет неправомерен. Добивайтесь от поставщика выставления авансового счета-фактуры. Направьте ему письменный запрос, укажите, что в случае оставления запроса без ответа готовы обратиться в суд.
-
Можно ли вместо авансового счета-фактуры выдать покупателю УПД?
УПД — универсальный передаточный документ. Он объединяет отгрузочный документ и счет-фактуру (статус 1) или служит только отгрузочным документом (статус 2). Таким образом, при получении предоплаты УПД оформлять нельзя. Надо использовать счет-фактуру.
-
Покупатель в рамках одного договора одной платежкой перечислил задолженность по прошлой поставке и предоплату за новую партию. Надо ли оформить авансовый счет-фактуру?
Да, надо. Включите в авансовый СФ только сумму предоплаты.
-
Дорофеева Ирина
2024-07-09 12:25:24Получив авансовый счет-фактуру от продавца, внимательно проверьте заполнение документа. При проведении проверки налоговые инспекторы должны точно идентифицировать покупателя и продавца, определить ставку НДС и сумму аванса. Если ошибки в заполнении СФ не позволяют это сделать, то в вычете НДС, скорее всего, будет отказано.
