Инструкция: как вести бухучет единого налогового платежа

Размер шрифта:

Бухучет единого налогового платежа зависит от типа организации-налогоплательщика. Коммерция и НКО учитывают ЕНП на счете 68, создавая для него отдельный субсчет. А для бюджетников все немного сложнее: ввели новые счета 303 14 для расчетов по единому платежу и 303 15 для расчетов по единому страховому тарифу.  

Что такое ЕНП и ЕНС

С 1 января 2023 года все организации — коммерция, НКО, бюджетники, предприниматели и физлица-налогоплательщики — перешли на единый налоговый платеж и единый налоговый счет. И если физлицам всего лишь надо перечислять обязательные платежи по новым реквизитам, которые им предоставит ФНС, то организациям придется полностью перестраивать порядок расчетов с бюджетом и бухгалтерского учета таких расчетов. А для бюджетников изменится и единый план счетов единого налогового платежа (Приказ Минфина № 157н от 01.12.2010).

Сначала разберемся с понятиями:

  1. ЕНП — это единый налоговый платеж, деньги, которые плательщик перечисляет в бюджет в качестве оплаты по налогам, сборам, взносам, недоимкам. И еще это суммы, которые налоговики взыскивают с плательщика.
  2. ЕНС — это единый налоговый счет, который открыли каждому плательщику для учета ЕНП и совокупной обязанности.
  3. Совокупная обязанность — все налоги, авансовые платежи, страховые взносы, сборы и штрафные санкции, которые плательщику надо заплатить в бюджет на конкретную дату.
  4. Сальдо ЕНС — остаток средств на едином счете. Когда ЕНП больше совокупной обязанности, на счете сформируется положительное сальдо: его разрешают зачесть или вывести. Когда ЕНП меньше совокупной обязанности, на счете образуется отрицательное сальдо, долг плательщика перед бюджетом. Когда ЕНП вносят в размере совокупной обязанности, остатка на счете не возникает — сальдо нулевое.
Подробнее: что такое ЕНС и как на него перейти

Плательщик перечисляет ЕНП на ЕНС, после чего налоговики распределяют внесенные средства в соответствии с совокупной обязанностью. Сведения о суммах к уплате инспектор, как и прежде, получает из деклараций, расчетов, уведомлений. То есть сначала налогоплательщик сдает отчетность (до 25-го числа), а потом перечисляет ЕНП (до 28-го числа). Если налоги, взносы, авансы платят без отчетности, то сначала надо отправить уведомление об исчисленной сумме (Приказ ФНС № ЕД-7-8/1047@ от 02.11.2022).

Для сведения: какие налоги входят в ЕНП

ЕНП вносят платежным поручением, наличными или путем отражения операций на лицевом счете. Большую часть налогов и взносов теперь перечисляем одной платежкой: одному получателю и по одному КБК 18201061201010000510. Получатель ЕНП — Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по управлению долгом. Реквизиты одинаковы для всех плательщиков и всех регионов, переводите деньги на казначейский счет в УФК по Тульской области.

Общий порядок работы с ЕНП таков:

  1. Сначала сдаем декларацию, расчет или уведомление. Налоговики определяют размер совокупной обязанности налогоплательщика.
  2. Формируем одну платежку на перечисление ЕНП. Рассчитываем сумму платежа: суммируем текущие выплаты и недоимку на дату оплаты. Вы сможете перечислить и больше, тогда на ЕНС сформируется положительное сальдо. А вот меньше платить не рекомендуется, иначе образуются недоимка и пени.
  3. Отправляем платеж на ЕНС. После того как деньги поступят, инспектор распределит их сам: сначала спишет недоимку, затем текущие платежи, потом пени, проценты и штрафы.

По этому алгоритму теперь работают коммерческие организации и НКО. Для учреждений госсектора действует другой порядок.

ВАЖНО!
Для бюджетников количество платежных поручений с введением ЕНП не уменьшилось. Организации госсектора не смогут погасить все текущие платежи одной платежкой или заявкой на кассовый расход. Они обязаны перечислять деньги в соответствии с бюджетной классификацией (приказы Минфина № 209н от 29.11.2017 и № 82н от 24.05.2022). Уплата платежей в бюджет проводится по КБК с учетом определенных КВР, АнКВД, КОСГУ. Система ЕНП не повлияла на порядок кассового исполнения бюджетных платежей (Письмо Минфина № 02-05-10/81409).

В поле 104 платежного поручения бюджетники указывают тот же код, что и остальные — 18201061201010000510 (Приказ Минфина № 75н от 17.05.2022).

Подробнее:

Еще для организаций госсектора имеет значение, какую задолженность зачли налоговики. На практике бывают ситуации, когда учреждение заплатило по одному коду бюджетной классификации (к примеру, НДФЛ по КВР 111 и КОСГУ 211), а средства зачли по другому обязательству (например, недоимку по налогу на землю за прошлый год). В таком случае казенному учреждению придется уточнить кассовые расходы на лицевом счете получателя бюджетных средств, а бюджетным и автономным учреждениям — проанализировать возможное отражение в бухучете исполнения обязательства некассовой операцией или опять же уточнить расходы на лицевом счете.

Чтобы таких ситуаций не возникало, периодически запрашивайте информацию о зачете ЕНП у налоговиков. С 1 января 2023 года ФНС предоставляет (пп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ):

  • справку о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС — в течение 5 рабочих дней со дня поступления запроса;
  • справку о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП, — в течение 5 рабочих дней;
  • справку об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов — в течение 10 рабочих дней.

Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как НКО и коммерческим субъектам организовать учет единого налогового платежа. Используйте эти инструкции бесплатно.

Как вести бухучет единого платежа в НКО

Ни Минфин, ни ФНС пока официально не разъяснили, как вести учет единого налогового платежа, но в силу особенностей такого механизма расчетов его бухучет проводят так же, как и для других расчетов с бюджетом. Положительное сальдо ЕНС отражают как дебиторскую задолженность плательщика перед бюджетом, отрицательное сальдо — как кредиторскую задолженность.

С этой точки зрения в Приказе Минфина № 94н от 31.10.2000 разъясняется, на какой счет отнести единый налоговый платеж коммерческим организациям и НКО — на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для учета ЕНП надо открыть отдельный субсчет — например, 68-ЕНП или 68-90.

Примеры проводок по ЕНП в коммерческом учете покажем в таблице:

Проводка

Содержание операции

Поступление средств на единый налоговый счет

Дт 68-90 Кт 51

Перечислили ЕНП на ЕНС

Дт 68-90 Кт 68-НДС, НДФЛ, налог на прибыль

Вернули налог

Дт 68-90 Кт 60, 76

Поступили средства в качестве ЕНП от третьих лиц

Дт 68-90 Кт 91-1

Налоговики начислили проценты за излишне взысканные средства

Погашение совокупной обязанности

Дт 68-НДС, НДФЛ, налог на прибыль и проч. Кт 68-90

Дт 69-взносы Кт 68-90

Перечислили суммы налогов для зачета совокупной обязанности

Дт 51 Кт 68-90

Вернули деньги с ЕНС на расчетный счет плательщика

В отличие от коммерции, бюджетникам Минфин разъяснил, на каком счете учитывать единый налоговый платеж — на новом счете 303 14 «Расчеты по единому налоговому платежу». Его внесли в Единый план счетов бюджетного учета с 1 января 2023 года (Приказ Минфина № 157н).

Вот как ведется учет ЕНП:

  1. Средства, перечисленные на ЕНС, учитывают на счете 303 14.
  2. После этого налоговики примут решение о зачете ЕНП по совокупной обязанности, начисленную задолженность закрывают по нужным счетам учета.

Счет 303 14 — активный, на нем формируется только дебетовое сальдо.

Как отражается единый налоговый платеж в бюджетном учете по основным налогам и взносам — в таблице:

Проводка для казенных учреждений

Проводка для бюджетных и автономных учреждений

Содержание операции

Начисление налогов и уплата ЕНП

Дт КРБ 1 302 11 837 Кт КРБ 1 301 01 731

Дт Х 302 11 837 Кт Х 301 01 731

Начислили, удержали НДФЛ из зарплаты

Дт КРБ или гКБК 1 303 14 831 Кт КРБ 1 304 05 211

Дт Х 303 14 831 Кт Х 201 11 610

Перечислили НДФЛ в бюджет

Дт КРБ 1 401 20 213 Дт КРБ 1 303 15 731

Дт Х 401 20 213, Х 109 ХХ 213 Кт Х 303 15 731

Начислили страховые взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ на зарплату по единому тарифу

Дт КРБ или гКБК 1 303 14 831 Кт КРБ 1 304 05 213

Дт Х 303 14 831 Кт Х 201 11 610

Перечислили страховые взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ на зарплату по единому тарифу

Дт КРБ 1 401 20 291 Кт КРБ 1 303 12 731

Дт Х 401 20 213, Х 109 ХХ 213 Кт Х 303 12 731

Начислили налог на имущество

Дт КРБ или гКБК 1 303 14 831 Кт КРБ 1 304 05 291

Дт Х 303 14 831 Кт Х 201 11 610

Перечислили налог на имущество

Дт КРБ 1 401 20 291, 1 109 ХХ 291 Кт КРБ 1 303 04 731

Дт 2 401 10 131 Кт 2 303 04 731

Начислили НДС по доходам от платных услуг

Дт КРБ или гКБК 1 303 14 831 Кт КРБ 1 304 05 291

Дт 2 303 14 831 Кт 2 201 11 610

Перечислили НДС по доходам от платных услуг

Зачет совокупной обязанности

Дт КРБ 1 301 01 831 КТ КРБ или гКБК 1 303 14 731

Дт Х 303 01 831 Кт Х 303 14 731

НДФЛ

Дт КРБ 1 303 15 831 Кт КРБ или гКБК 1 303 14 731

Дт Х 303 15 831 Кт Х 303 14 731

Страховые взносы

Дт КРБ 1 303 12 831 Кт КРБ или гКБК 1 303 14 731

Дт Х 303 12 831 Кт Х 303 14 731

Налог на имущество

Дт КРБ 1 303 04 831 Кт КРБ или гКБК 1 303 14 731

Дт 2 303 04 831 Кт 2 303 14 731

НДС по платным услугам

Это не все изменения. С 2023 года ПФР и ФСС объединили в Социальный фонд России. Взносы на травматизм надо платить в новый СФР. А взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ по-прежнему перечисляем в ИФНС, но по единому страховому тарифу.

Минфин ввел новый счет и для расчетов с бюджетом по ЕСТ — 303 15 «Расчеты по единому страховому тарифу». Он заменил отдельные счета 303 02, 303 07 и 303 10, которые раньше применялись для учета страховых взносов.

Счет 303 15 — пассивный, по нему образуется только кредитовое сальдо. Сам порядок начислений страховых взносов не изменился, поменяли только номер счета. Вот пример проводки:

Дт 0 401 20 213 Кт 0 303 15 731 — начисление взносов по единому страховому тарифу.

Оставить комментарий Распечатать
Задорожнева Александра
Задорожнева Александра Бухгалтер

В 2009 году закончила бакалавриат экономического факультета ЮФУ по специальности экономическая теория. В 2011 — магистратуру по направлению «Экономическая теория», защитила магистерскую диссертацию.