Позиция Минфина РФ о перерасчете вычета по ПСН на страховые взносы при досрочном прекращении деятельности

Question

Специалисты Минфина России ответили на вопрос, нужно ли пересчитывать ранее заявленное уменьшение налога по ПСН на страховые взносы, если ИП прекратил «патентную» деятельность до окончания срока патента и после пересчета налога выяснилось, что вычет применен с превышением.

Минфин России · Accepted Answer

Позиция Минфина подробно изложена в письме ФНС России от 20.07.2026 № СД-36-3/6213@ (позиция согласована Минфином России письмом от 19.05.2026 № 03-11-09/41755):
	
	ИП на ПСН вправе уменьшать налог по патенту на страховые взносы, подлежащие уплате в период действия патента, по правилам подпункта 1 пункта 1.2 статьи 346.51 НК РФ.
	
	
	Взносы, на которые можно уменьшать ПСН, — в том числе взносы «за себя» на ОПС и ОМС, подлежащие уплате по статье 430 НК РФ.
	
	
	Для большинства ИП действует ограничение: уменьшить налог по ПСН можно не более чем на 50% (если ИП не относится к исключениям, указанным в НК РФ).
	
	
	НК РФ прямо предусматривает перерасчет ранее примененного уменьшения, если по итогам года установлено превышение (в частности, при прекращении статуса ИП, переходе на НПД и в иных случаях). Перерасчет делают не позднее 2 лет со дня окончания срока действия патента; о нем сообщают через личный кабинет (или заказным письмом, если доступа нет).
	
	
	Если ИП прекратил деятельность на ПСН до конца срока патента, то налоговый период определяется по пункту 3 статьи 346.49 НК РФ — с даты начала патента до даты прекращения деятельности, указанной в заявлении, поданном по пункту 8 статьи 346.45 НК РФ.
	
	
	При досрочном прекращении «патентной» деятельности сумма налога по ПСН пересчитывается пропорционально фактическому количеству дней применения ПСН.
	
	
	Из-за пересчета налога может получиться, что ранее заявленное уменьшение на страховые взносы стало «слишком большим» (например, превышает 50% от пересчитанного налога и/или иные лимиты, установленные НК РФ).
	
	
	В этом случае (досрочное прекращение деятельности на ПСН + выявлено превышение по уменьшению) налоговый орган также должен пересчитать ранее произведенное уменьшение — по тем же правилам, что и при перерасчете из-за превышения по итогам года.
	
	
	В письме приведен пример: патент на год, налог 90 000 руб., вычет ограничен 50% (45 000 руб.). После прекращения деятельности с 01.05.2026 налог пересчитан за 01.01.2026–30.04.2026 и составил 29 590 руб.; значит, предельное уменьшение — 14 795 руб. Ранее примененный вычет подлежит перерасчету.
	
Таким образом, если ИП досрочно прекратил деятельность на ПСН и после пересчета налога выяснилось, что ранее примененное уменьшение на страховые взносы превышает лимиты (включая «не более 50%»), налоговая пересчитает это уменьшение и доначислит налог в установленном порядке.Перейти в полный текст Письма Минфина РФ № СД-36-3/6213@ от 20.07.2026 в системе Консультант Плюс
Другие позиции Минфина России:
                        О налоге на прибыль и НДС при признании сделки недействительной: как пересчитать базу и восстановить вычет с авансаО том, как работает СПОТ при ввозе товаров из ЕАЭС — когда нужен QR-код и платится обеспечительный платежО том, куда платить транспортный налог при смене адреса организацииО том, почему отменили разъяснения ФНС по коэффициентам для земельного налога с 2027 года
                    Правовые документы
                    Статья 346.45 НК РФ. Порядок и условия начала и прекращения применения патентной системы налогообложенияСтатья 346.49 НК РФ. Налоговый периодСтатья 346.51 НК РФ. Порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налогаСтатья 430 НК РФ. Размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам