Позиция Минфина РФ о пенях по УСН/ЕСХН после утраты права на ПСН: с какой даты их начисляют и когда корректируют

Специалисты Минфина России ответили на вопрос, с какого момента начисляются пени по УСН/ЕСХН и возможна ли корректировка пеней, если ИП утратил право на ПСН.

Позиция Минфина подробно изложена в письме ФНС России от 19.11.2025 № СД-4-3/10458@ «О корректировке сумм пени по УСН и ЕСХН при утрате права на применение ПСН» (подготовлено с учетом позиции Минфина России от 29.12.2022 № 03-11-09/129377):

1. В силу пункта 6 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ при утрате ИП права на ПСН он считается перешедшим на общий режим (на УСН/ЕСХН — если их применяет) с начала налогового периода, на который выдан патент. Переход действует «задним числом» с 1 января соответствующего года патента.
2. ИП обязан уведомить инспекцию об утрате права на ПСН в течение 10 календарных дней (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).
3. По п. 7 ст. 346.45 НК РФ при утрате права на ПСН налоги по УСН/ЕСХН за период патента исчисляются как у «вновь зарегистрированных ИП», при этом пени за несвоевременную уплату этих налогов и торгового сбора за время действия патента не начисляются.
4. Как только наступило событие утраты права на ПСН, льгота по пеням заканчивается: с этой даты неуплаченные авансы/налоги по УСН/ЕСХН начинают обрастать пенями по правилам статьи 75 Налогового кодекса РФ.
5. Сроки считаются со следующего дня после наступления события, которым определено их начало: это следует из статьи 6.1 Налогового кодекса РФ. Практически это значит: в день утраты права на ПСН возникает обязанность по уплате авансов по УСН по «патентной» деятельности, а если они не уплачены — пени начисляются со следующего дня.
6. Пример 1 (утрата 20.06.2024): ИП превысил лимит, право на ПСН утрачено с 01.01.2024. Пени по авансу УСН за 1 квартал (исчисленному с доходов «патентной» деятельности) начисляются с 21.06.2024. Далее пени — в общем порядке по срокам уплаты за полугодие/9 месяцев/год.
7. Пример 2 (утрата 20.11.2024): пени одновременно начисляются с 21.11.2024 на все неуплаченные авансы УСН за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев, рассчитанные по «патентной» деятельности. Итоговый налог за год — пени в общем порядке после установленного срока уплаты.
8. Для исключения необоснованного начисления пеней реализован сервис в АИС «Налог‑3» — режим «Корректировка даты исчисления пени». Он позволяет установить период и сумму, на которые пени не начисляются, с учетом правил п. 7 ст. 346.45 НК РФ. Режим доступен в ветке: Налоговое администрирование → Контрольная работа (налоговые проверки) → 121. Камеральная налоговая проверка → 03. Реестр налоговых деклараций (расчетов), сведения о КНП (все) НБО; создан шаблон «КНП.Корректировка даты начисления пени». Если уменьшение пеней ранее уже было передано на ЕНС из ПП «ДСУ» по решению ВНО — сторнировать проводки и повторно корректировать через режим не нужно.

Таким образом, при утрате ИП права на ПСН пени по УСН/ЕСХН за «патентный» период не начисляются только до даты утраты; начиная со следующего дня после наступления этого события пени начисляются на неуплаченные авансы/налоги по УСН/ЕСХН в общем порядке. Ошибочно начисленные пени инспекциям предписано корректировать через режим «Корректировка даты исчисления пени» в АИС «Налог‑3».

Перейти в полный текст Письма ФНС России № СД-4-3/10458@ от 19.11.2025 в системе Консультант Плюс

Другие позиции Минфина России:

• О запрете учитывать «прошлые» расходы в текущем периоде при более высокой ставке налога на прибыль
• О согласии на проверки при предоставлении субсидий из регионального бюджета
• О налоге на имущество для объектов культурного наследия у физлиц
• О формировании выручки и НДС при продажах через маркетплейсы по данным отчетов
• О потере льготы по прибыли при передаче безвозмездного имущества третьим лицам в течение года
• Считается ли командировкой работа внутри одного населённого пункта?