Позиция Минфина РФ о налогообложении выплат по среднему заработку с районными коэффициентами

Специалисты Минфина России ответили на вопрос, облагаются ли по-особому налогом выплаты сотрудникам, рассчитанные исходя из средней заработной платы, если эта сумма начисляется с учетом районных коэффициентов и северных надбавок.

Позиция Минфина подробно изложена в письме от 10.04.2025 № 03-04-07/36075 и от 17.06.2025 № 03-04-07/58993:

• Пункт 6.2 пункта 6.2 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации НК РФ предусматривает особый порядок налогообложения по пониженной ставке НДФЛ доходов работников (служащих) в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях — в части окладов, на которые начисляются районные коэффициенты и процентные надбавки.
• Выплаты по среднему заработку, как правило, выплачиваются при гарантиях и компенсациях сотруднику (например, отпускные, командировочные, выплаты при вынужденном простое и пр.), а не как регулярная оплата труда.
• Согласно статье 139 Трудового кодекса РФ, для расчета средней заработной платы берутся все выплаты, предусмотренные системой оплаты труда, а по позиции Минтруда России — районные коэффициенты и северные надбавки на средний заработок не начисляются.
• То есть, средний заработок в тех случаях, когда по закону к нему НЕ начисляются районные коэффициенты и надбавки, не признается оплатой труда в определении статьи 129 Трудового кодекса РФ и не подпадает под льготный порядок налогообложения по пункту 6.2 статьи 210 Налогового кодекса РФ (а значит, к таким выплатам применяется обычная ставка НДФЛ).
• Если выплата средний заработок рассматривается как часть оплаты труда и к ней действительно применяются районные коэффициенты/надбавки, тогда доход облагается пониженной ставкой согласно пункту 1.2 статьи 224 Налогового кодекса РФ.
• Минфин подчеркивает, основываясь на позиции Минтруда, что в подавляющем большинстве случаев средний заработок НЕ является оплатой труда в налоговых целях и не учитывает повышение за северные территории.

Таким образом, если выплата работнику рассчитана как средний заработок (например, отпускные, командировочные, оплата гарантированных периодов и иных компенсаций), и на нее НЕ начисляются районные коэффициенты и северные надбавки согласно трудовому законодательству, то пониженная ставка НДФЛ и специальный порядок, предусмотренные пунктом 6.2 статьи 210 НК РФ, не применяются — такой доход облагается НДФЛ по общем установленным правилам.

Перейти в полный текст Письма Минфина РФ № 03-04-07/36075 от 10.04.2025 и № 03-04-07/58993 от 17.06.2025 в системе Консультант Плюс

Другие позиции Минфина России:

• О праве отказа недобросовестным лицам в регистрации нового юрлица
• О применении ККТ при оплате юрлицу с личного счета физлица
• О НДФЛ при продаже недвижимости: когда платить налог и как считать срок владения
• О налогообложении безвозмездно полученных работ и дооборудовании имущества
• О налогах, ККТ и ЭП после смерти индивидуального предпринимателя
• О налогообложении НДС при ремонте оборудования за границей между российскими компаниями