Важно
Государство усилит контроль за использованием ККТ [и] покупатель товаров (магазин), являющийся плательщиком НДС, должен начислить со стоимости оказанных услуг НДС Налоговый кодекс Статья 146 и выставить счет-фактуру на оказанные услуги;
[и] продавец товаров, являющийся плательщиком НДС, может принять НДС со стоимости оказанных услуг к вычету при выполнении всех необходимых условий (использование этих услуг в деятельности, облагаемой НДС, наличие счета-фактуры) Налоговый кодекс Статья 171 Налоговый кодекс Статья 172.
Соглашение о выполнении магазином определенных действий может быть заключено:
[или] как отдельный договор возмездного оказания услуг;
[или] как составная часть сложного договора, включающего в себя элементы других видов договоров (в том числе договора поставки).
Если премия, выплачиваемая покупателю (магазину) продавцом:
[и] неразрывно связана с поставкой товара;
[и] не обязывает покупателя (магазин) выполнять какие-либо действия по рекламе и продвижению товаров продавца;
[и] не связана с оплатой товаров (например, премия за факт заключения с продавцом договора поставки, за поставку товаров во вновь открывшиеся магазины торговой сети, за включение товарных позиций в ассортимент магазинов, за достижение определенных объемов товарооборота), то сумма такой премии не облагается НДС .
Примечание. Отметим, что имеется судебное решение, в котором суд признал, что размещение в каждом вновь открывшемся магазине торговой сети товаров продавца является не чем иным, как услугой по расширению рынка сбыта продавца, оказываемой торговой сетью продавцу. За указанную услугу взималась плата, с которой торговая сеть начисляла НДС. Уплаченный продавцом входной НДС по этой услуге суд разрешил принять к вычету .
Если премия предоставляется продавцом товаров магазину путем изменения цены ранее поставленных товаров, то:
[и] продавец товаров должен :
[и] внести исправления в выставленный при отгрузке товаров счет-фактуру;
[и] составить дополнительный лист книги продаж за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, и сделать в нем запись:
[и] об аннулировании ранее выставленного счета-фактуры;
[и] о регистрации исправленного счета-фактуры;
[и] представить в ИФНС корректирующую налоговую декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, уменьшив в декларации сумму налога к уплате;
[и] покупатель товаров (магазин) при получении исправленного счета-фактуры должен :
[если] НДС по первоначально выставленному счету-фактуре еще не принят к вычету - предъявить НДС к вычету по исправленному счету-фактуре при выполнении всех необходимых для вычета условий;
[если] НДС по первоначально выставленному счету-фактуре уже принят к вычету:
[и] составить дополнительный лист книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него изменений, и сделать в нем запись:
[и] об аннулировании ранее полученного счета-фактуры;
[и] о регистрации исправленного счета-фактуры;
[и] представить в ИФНС корректирующую налоговую декларацию по НДС за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него изменений , уменьшив в декларации сумму налогового вычета.
(!) Как видим, при предоставлении продавцом премии, изменяющей цену ранее поставленных товаров, Минфин предлагает покупателю (магазину) восстанавливать часть ранее принятого к вычету НДС и подавать корректирующую декларацию по НДС за прошлый период. Это приводит к необходимости не только доплачивать излишне принятый к вычету НДС, но и платить пени за просрочку уплаты налога Налоговый кодекс Статья 75.
В такой ситуации покупатель может поступить иначе. Он может восстановить ранее принятый к вычету НДС не в прошлом периоде, а в текущем, отразив восстановленный с суммы премии НДС по строке 190 раздела 3 декларации. Аргументировать это можно тем, что у покупателя (магазина) нет оснований пересчитывать налоговые обязательства прошлого периода, поскольку все условия для налогового вычета в прошлом периоде у него были выполнены. И только после получения от продавца исправленного счета- фактуры у него возникает обязанность уменьшить вычет по НДС.
Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" N 20, 2007
Филимонова Е.М.
