Курс «НДС на УСН». Урок 1. Основы

Навигация

Освобождение от НДС в 2025 году

Освобождён от НДС при реализации товаров, работ, услуг тот, чей доход за прошлый год, независимо от системы налогообложения, не превысил 60 млн руб. А освобождение от НДС будет признаваться автоматически: для этого не надо уведомлять налоговую инспекцию. Слушайте, я, наверное, не буду письма писать и загружать вас информацией законодательства, потому что, если вы захотите, вы мою формулировку просто вобьёте в интернет, и вам вылезет вся информация, которая с этим связана. Все законы, все письма, разъяснения. Тем более на тот момент, когда мы с вами читаем, понятно, что с 1 января 2025 года внесли изменения, сейчас у нас начало февраля, и за один месяц уже много вопросов, которые требуют рассмотрения. Никто на них внимания не обращал, ну как всегда.

Итак, возвращаемся к доходному критерию, который освобождает от НДС упрощенцев: это не более 60 млн рублей за прошлый год. При этом этот показатель оценивается ежегодно. Например, за 2024 год организация на упрощёнке превысила 60 млн, и с 1 января должна уплачивать НДС. Если за 2025 год доход будет в пределах 60 млн, то с 1 января 2026 года эта организация будет освобождена от НДС. Опять-таки заявление писать не надо, потому что освобождение происходит в автоматическом режиме. Также на освобождение могут рассчитывать и вновь созданные компании на упрощёнке или вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели. Освобождение действует с даты постановки на учёт.

Несмотря на освобождение, упрощенцы должны исчислять и уплачивать НДС в тех случаях, которые... Давайте так, я перечисляю те случаи, когда упрощенцы всё равно должны исчислять и уплачивать НДС, даже если 60 млн они не перешагнули:

• налогоплательщики, которые являются налоговыми агентами по НДС. Все мы прекрасно знаем (если не знаем, я вам сейчас расскажу), например, если вы заключаете договор аренды по муниципальному имуществу, то вы являетесь налоговым агентом по НДС и с этой аренды, которую вам предоставил муниципалитет, вы должны платить НДС;
• если вы ввозите товары на территорию Российской Федерации;
• если выставили счёт-фактуру с НДС. Счёт-фактуру с НДС мы имели право выставлять и в предыдущие периоды, и в этом случае мы просто платили этот НДС в бюджет. Мы не имели права ни зачесть его, ни что-то с ним сделать. У нас было одно правило: если мы выставили счёт-фактуру с НДС нашему заказчику (он попросил и сказал, что не волнуйтесь, я вам эти 20% заплачу), мы ему даём счёт-фактуру, и, так как мы выделили НДС, мы его платим в бюджет.

Даже если мы не перешагнули за 60 млн, никто не запрещает сейчас выставить счёт-фактуру с НДС, если так хочет заказчик и готов вам заплатить НДС сверх договорной цены. Но сумму НДС по приобретённым товарам, работам, услугам освобождённый упрощенец принять к вычету не имеет права. То есть в тех случаях, когда он является налоговым агентом по НДС (по муниципальному имуществу, договор аренды), когда он ввозит товары на территорию РФ или когда он выставляет счёт-фактуру с НДС, вы обязаны НДС заплатить в бюджет, но не имеете права возмещать НДС из бюджета.

Если применяется объект «доходы минус расходы», то НДС будет учитываться как отдельный вид расходов. Например, в случае приобретения основного средства налог включается в первоначальную стоимость.

Теперь мы говорим про то, что освобождение от НДС действует до тех пор, пока доход текущего года не превысил 60 млн руб. Если вы переходите этот рубеж 60 млн, то начинаете исполнять обязанности плательщика НДС с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло превышение. Ну давайте, например: доход организации за 2024 год составил 40 млн руб, с 1 января 2025 вы освобождались от НДС, а в апреле ваш доход достигает 65 млн руб. Тогда с 1 мая 2025 года вы должны исчислять НДС. С января по апрель вы НДС не оплачиваете, начинаете начислять и платить с 1 мая. Понятно, да? Я рада, двигаемся дальше.

Освобождённые от НДС упрощенцы счёт-фактуру не обязаны выставлять, а также не требуется вести книги продаж и книги покупок, предоставлять декларацию по НДС. Однако подать декларацию по НДС всё же придётся, если, например, вы освобождённый упрощенец и выставили (дали) заказчику счёт-фактуру с НДС, или если вы являетесь налоговым агентом, как мы раньше с вами это обсуждали. Декларация подаётся один раз в квартал, не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Например, если это первый квартал с января по март, то декларацию вы должны сдать не позднее 25 апреля, а платить — не позднее 28 апреля. Соответственно, если 25-е число приходится на выходные дни, то переносится на первый рабочий день после выходных, и если у вас платёжный день 28-е число приходится на выходной день, точно так же срок оплаты переходит на первый рабочий (банковский) день.

НДС будет начисляться один раз в квартал. То есть 25-го числа вы за квартал начислили сумму НДС за три месяца, начисление идёт разовое. Оплачиваете каждый месяц по одной трети суммы, которая к доплате, то есть не позднее 28-го числа каждого следующего месяца (28 апреля, 28 мая, 28 июня, если мы говорим про первый квартал). Вы равномерно оплачиваете сумму НДС, берёте декларацию, смотрите, сколько к доплате, делите на три части и оплачиваете равными долями.

Далее. Налогоплательщики, которые переходят с общего режима на упрощёнку и освобождены от НДС, должны восстановить принятый к вычету НДС по товарам, работам, услугам, в том числе нематериальным активам, основным средствам и имущественным правам. НДС необходимо восстановить в том квартале, который предшествует переходу на упрощёнку, и учесть его в прочих расходах организации или индивидуального предпринимателя.

Те, кто не освобождены от НДС на основании суммы доходов за прошлый год, вправе не исчислять НДС по операциям, которые указаны в статье 149 (пункты 2 и 3). Например, это медицинские, образовательные услуги, перевозки. То есть это те услуги, у которых льгота по НДС. Эти льготы распространяются как на компании с общей системой налогообложения, так и на упрощёнку. С пониженными ставками 5–7% — чуть дальше скажу.

Далее, упрощенец, который отказался от льготы по НДС, то есть имеет право отказаться от льготы по реализации товаров, должен уплачивать НДС по ставке 20% или 5–7%. Кроме того, НДС не нужно начислять по операциям, которые не являются объектом налогообложения. Давайте перечислим более подробно:

• операции, связанные с обращением валюты, кроме нумизматики;
• передача в ходе реорганизации имущества организации её правопреемнику;
• передача имущества некоммерческим организациям для осуществления уставной деятельности, не связанной с предпринимательством;
• передача имущества в качестве инвестиционного вклада в уставный капитал обществ и так далее;
• передача имущества или имущественных прав по концессионному соглашению;
• передача хозяйственным обществам или товариществам при выходе из них участников стоимости, которая не превышает сумму его первоначального взноса, а также распределение имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между участниками;
• передача имущества в рамках договора простого товарищества (совместной деятельности) его правопреемнику или при выделении его доли из общего имущества и разделе такого имущества;
• передача жилых помещений физическим лицам в рамках приватизации;
• конфискация имущества, получение наследства, а также обращение в собственность бесхозных вещей, находок;
• не учитываются доходы в виде положительной курсовой разницы и доходы в виде субсидий, признаваемых в соответствии со статьёй 271 Налогового кодекса, при безвозмездной передаче в государственную или муниципальную собственность имущества, имущественных прав.

Индивидуальные предприниматели, которые совмещают систему налогообложения (или единый сельхозналог, или патент), учитывают доходы по обоим налоговым режимам. Если индивидуальный предприниматель применял упрощёнку, патентную систему или автоматическую упрощённую систему налогообложения, то он должен учитывать доходы по всем спецрежимам. Предприниматели, которые в 2024 году утратили право на освобождение (превысили 60 млн руб), принимают в сумму доходов не только операции по товарам, работам и услугам, но также по основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, если они приобретены в период освобождения от НДС и используются для операций, облагаемых НДС.

Если что-то непонятно или нужна более подробная расшифровка — жду от вас вопросов и буду рассматривать каждый вопрос. Нас не возьмёшь, мы упрямые, будем продолжать бороться за свои права и обязанности.

Теперь переходим к тому, что... Сейчас, секунду, я тут чуть-чуть у себя настрою. Что-то у меня номера по порядку сбились. Люблю работать по презентации, но на презентацию времени нет, потому что уже январь закончился, уже надо с НДС что-то делать, а что с ним делать — ещё непонятно.

Я уже сказала: мы берём предшествующий календарному году период, смотрим, превысили ли мы 60 млн. Если превысили, то являемся плательщиками НДС на упрощёнке, неважно, организация это или ИП. Если сумма 60 млн не превысила, то мы не являемся плательщиками НДС, уведомление подавать не нужно. Если речь про организации, которые только созданы и применяют упрощёнку, освобождение начинается с момента постановки на налоговый учёт.

Если доход не превышает 250 млн руб, то налогоплательщики вправе для НДС применять пониженную ставку 5% до первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором будет превышен доход в размере 250 млн руб. Если вы превысили 250 млн, но ещё не перешагнули за 450 млн, то ставка будет 7%. Пониженную ставку в размере 7% мы будем платить до первого числа месяца, в котором будет превышен доход 450 млн руб. Основную ставку НДС в размере 20% (или 10%, если мы говорим про товары, облагаемые по ставке 10% — детские товары, продукты питания и так далее) мы начинаем применять, когда доход превысил 450 млн. Организации имеют право выбрать либо пониженную ставку, либо ставку 20%. Если организации выбирают пониженную ставку НДС 5% или 7%, они должны применять её в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов, начиная с первого налогового периода, за который представлена налоговая декларация. 12 налоговых периодов — это 12 кварталов (3 года). Если выбрали ставку 20%, то имеете право возмещать НДС из бюджета.

Когда вам выгодно одно, когда другое? Если у вас входящий НДС весомый, например, лизинг на большой срок, возможно, выгоднее ставка 20%. Если же у вас сумма входного НДС маленькая, может быть, лучше выбрать 5 или 7%. Это надо рассчитать. Берёте сумму доходов и примерно прикидываете, сколько будет НДС к возмещению, сколько будет у вас с реализации, и сравниваете.

При применении пониженных ставок 5% или 7% вы не имеете права принимать к вычету НДС, предъявленный вам поставщиками, но у вас остаются некоторые виды вычетов. В частности, если вы получили аванс от заказчика, при получении аванса вы исчисляете НДС, а когда происходит отгрузка, вы отражаете выставленную ранее счёт-фактуру на аванс в книге покупок, и этот аванс «обнуляется» — остаётся НДС только с реализации. То же самое при возврате авансов, расторжении договора, изменении условий, изменении цены. Если договор остаётся без изменений, а покупатель не согласился доплатить сумму НДС, вы считаете, что цена договора включает в себя НДС, применяя расчётную ставку 5 или 7%. Тогда сумма НДС уменьшает налогооблагаемые доходы для целей упрощёнки.

Если покупатель перечислил аванс до 1 января 2025 года, а поставка будет осуществляться после 1 января 2025 года, то НДС с этого аванса за 2024 год не исчисляется. Но если покупатель не согласился внести изменения в договор и доплатить сумму НДС, при реализации в 2025 году мы исходим из того, что цена договора включает в себя НДС. Тогда сумму НДС можно определить расчётным методом: если ставка 5%, то делим на 105 и умножаем на 5, если 7% — то делим на 107 и умножаем на 7. И эта сумма НДС уменьшает сумму доходов, которая облагается по УСН.

Выбор ставки 20%

Если вы выбираете ставку 20%, то ограничений по сумме дохода нет. НДС к уплате — это классический вариант: НДС с реализации минус НДС, предъявленный поставщиками. Если у вас входной НДС весомый (например, большие лизинговые платежи, существенные покупки с НДС), вам может быть выгодно 20%. Но тогда вы выставляете счёты-фактуры, заполняете книгу покупок и книгу продаж. Если входной НДС небольшой, чаще всего выгоднее 5% или 7%. Но каждый должен считать и проверять свои цифры индивидуально.

В случае, когда покупатель перечислил аванс до 1 января 2025 года, а отгрузка будет после 1 января 2025, и покупатель не доплачивает НДС, мы считаем, что цена договоров уже включает НДС. Тогда делим сумму на 105 или 107 (или 120, если 20%), умножаем на соответствующий процент и получаем расчётный НДС, который уменьшается из общей суммы доходов для целей УСН.

Если сейчас что-то непонятно, пересмотрите всё ещё раз и поймёте, потому что я иду по пунктам. Друзья, на сегодня это, наверное, достаточно много теории. Если будут вопросы, я жду конкретного вопроса, чтобы продолжить объяснение.

Двигаемся дальше. Налогоплательщики, которые переходят с общей системы на упрощёнку и не освобождены от НДС, должны восстановить принятые к вычету суммы НДС по приобретённым товарам, работам, услугам и так далее, если они собираются использовать их в деятельности, облагаемой НДС. Это мы уже упомянули. Налогоплательщики УСН, которые применяют пониженные ставки, не вправе принимать к вычету НДС. При ставке 20% НДС работает по классической схеме, там имеете право и на возмещение, и на зачет.

Мне кажется, я многое рассказала. Если какие-то вопросы я не захватила, пишите конкретный вопрос, и я буду персонально рассматривать каждый вопрос, который есть. Но нас не возьмёшь, мы упрямые, мы будем продолжать бороться за свои права и обязанности!

Теперь мы переходим... Я уже сказала, что мы берём предшествующий календарному году период. Если превысили 60 млн, то являемся плательщиками НДС на упрощёнке. Если не превысили, нет. Уведомления никакие в налоговые органы не подаются. Если доход 250, 450 млн — соответственно 5%, 7%, более 450 млн — 20% (или 10%, если это товары с пониженной ставкой). Пониженную ставку 5% или 7% нужно применять не менее 12 последовательных налоговых периодов. Если выбрали 20%, значит работаем по классике, можем входной НДС зачесть. Всё.

Спасибо большое! И всего доброго, пока!

Далее к теме № 2 «НДС 5 % и 7 % при УСН в программе 1С»→

Полезные материалы от Татьяны Дубас:

• YouTube-канал с видеолекциями.
• Telegram-канал для бухгалтеров.
• Обучающий курс «Уверенный бухгалтер».