Важно
Госдума приняла закон об упрощении закупок по 44-ФЗ 
Полученный патент — не индульгенция: когда ПСН применять нельзя?
Патент выдан — не значит, что применять его можно. Разбираем, кто отвечает за соблюдение условий ПСН и что грозит при доначислении налогов после утраты права на патент.
Патент выдан налоговой инспекцией. Означает ли это, что предприниматель действительно имеет право применять патентную систему налогообложения? Многие индивидуальные предприниматели искренне считают, что да, и логика у них такая: если инспекция приняла заявление на патент и выдала патент, значит, она всё проверила, и предприниматель имеет полное право применять патентную систему налогообложения. А если позже выяснится, что права не было, вся ответственность должна лежать на налоговой инспекции. Но именно такая позиция ежегодно приводит предпринимателей к крупным потерям денег на налогах, пенях и штрафах.
Начнём с главного, с базы. Патентная система налогообложения — это специальный налоговый режим с жёсткими правилами применения, которые прямо прописаны в налоговом кодексе: по видам деятельности, по количеству персонала и по доходу. Если предприниматель не соответствует хотя бы одному из перечисленных условий, права применять патентную систему налогообложения у него нет. Один из ключевых, пожалуй, краеугольных критериев в 2026 году — доход. Чтобы применять в 2026 году патент, доход за 2025 год не мог превышать 20 млн руб. Лимиты сильно понизили: раньше было 60 млн руб., теперь всего 20. Если лимит превышен, право на применение патента утрачивается независимо от того, что написано в самом выданном патенте.
Если предприниматель вообще не соответствовал условиям применения патентной системы налогообложения, почему налоговая инспекция выдала ему этот патент? Ответ на этот вопрос такой. Порядок выдачи патента не предполагает полноценную налоговую проверку на соответствие критериям применения патентной системы налогообложения. Во-вторых, налоговая инспекция сильно ограничена установленными сроками — это всего 5 дней на выдачу или отказ в выдаче патента. И налоговое законодательство исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика: именно индивидуальный предприниматель обязан самостоятельно оценить свою деятельность и убедиться, что соответствует всем критериям налогообложения. Поэтому сам факт того, что предприниматель получил на руки документ, — это лишь документ, составленный на основе тех сведений, которые он сообщил налоговой инспекции о своей будущей деятельности.
Естественно, у налогоплательщика возникает ещё один аргумент: если налоговая инспекция знала, что лимит превышен, почему же она не уведомила? Почему принимала отчётность и ничего не сказала? Значит, она согласилась с выдачей патента. Эта позиция не соответствует законодательству. По упрощённой системе налогообложения действительно существует судебная практика: даже если заявление на упрощёнку в налоговую инспекцию не подавали, но фактически сдавали декларацию и вели деятельность исключительно по упрощённой системе, можно доказать право применять упрощёнку. Однако к патентной системе налогообложения такой подход никак не подходит и не работает.
Если налоговая инспекция устанавливает, что предприниматель фактически применял патент без законных оснований, она высылает требование о несоответствии условиям применения патентной системы налогообложения. Если после этого предприниматель продолжает работать на патенте и самостоятельно не заявляет об утрате права на применение патентной системы налогообложения, ситуация становится хуже: налоговая инспекция получает право провести проверку и доначислить налоги по иному режиму налогообложения. Если перевести на русский язык: либо посчитают НДС плюс НДФЛ — это будет очень дорого, налоги окажутся в десятки раз больше, чем стоимость патента, — либо посчитают налоги по упрощённой системе, например «доходы» или «доходы минус расходы», и с выручки, например, возьмут 6%. Это при условии, что заявление на упрощёнку было подано заранее. Если не подано — грозят НДС и НДФЛ. А если заявление на упрощёнку всё же подавали и ставка, например, 6%, налоги тоже будут большие — пожалуй, раза в три меньше, чем при общем режиме налогообложения, но всё равно большие, и они точно не понравятся, ведь патент — супердешёвая, суперльготная система налогообложения, находиться на которой крайне выгодно. А как только предприниматель переходит даже на упрощёнку 6%, налоги там легко увеличиваются в пять раз, а то и больше.
Поэтому если предприниматель продолжает настаивать, что имеет право работать на патенте, и накапливает обороты и выручку, он только делает себе хуже. Судебная практика опять же на стороне налоговой инспекции: суды исходят из того, что предприниматели самостоятельно обязаны контролировать соблюдение условий применения патентной системы налогообложения. Чем раньше прекратить незаконное применение и перейти на другой режим налогообложения, тем меньше будут финансовые последствия.
Очень много историй, когда предприниматели не контролировали эти лимиты. Буквально на этой неделе консультировал предпринимателя, который купил патент, однако его выручка превысила 92 млн руб. — каким-то образом он этого не отследил. Налоговая инспекция доначислила ему 10–11 млн руб., и он взял кредит, чтобы погасить эти налоги. Сейчас он находится в сложной финансовой ситуации: бизнес нужно развивать, а тут ещё и кредит на налоги. Приходится пересчитывать всю финмодель бизнеса, менять цены, потому что налоговая нагрузка выросла многократно.
Если вы оказались в аналогичной ситуации — работали на патенте, а оказалось, что права на него не было, — придётся либо пересчитать финмодель, либо вести бухгалтерский учёт на упрощёнке, которую раньше не вели. Всем пока.
«Бухгалтерия: Перезагрузка» — авторский видеоканал Марата Самитова о бухгалтерском учете и налогообложении. Обучающие видео, вебинары, советы и разборы ошибок.:
