За последние годы сложилась устойчивая судебная практика: если ИП безвозмездно получает коммерческую недвижимость от близкого родственника, у такого ИП возникает внереализационный доход, родственные отношения никакого значения при этом не имеют и п. 18.1 ст. 217 НК РФ позволяющий освободить от НДФЛ доход одаряемого не применяется (постановление АС Поволжского округа от 25.04.2024 по делу А12-12653/2023, постановление АС Уральского округа от 24.10.2024 по делу А50-28917/2023, Определение ВС РФ от 10.12.2021 г. по делу А42-3385/2020 и др.).
Причем внереализационный доход возникает у одаряемого ИП и при применении им УСН, и при применении ОСН (и ИП должен заплатить НДФЛ от которого он на основании п. 18.1 ст. 217 НК РФ освобожден при получении подарков от близких родственников).
.Кстати, по делу А50-28917/2023 суды двух инстанций все же считали, что положения п.18.1 ст. 217 НК РФ связывают возможность освобождения от налогообложения исключительно с наличием родственных отношений дарителя и одаряемого, без учёта цели использования спорного имущества. Из норм главы 23 НК РФ не следует, что из необлагаемых НДФЛ в рамках исполнения сделок дарения операций исключается передача одаряемому лицу имущества в зависимости от его функциональных характеристик и возможного использования в хозяйственной деятельности.
.Но потом и АС Уральского округа, и ВС РФ 26.12.2024 г. запустили обычную пластинку о том, что главное – используется ли подаренное имущество в предпринимательской деятельности.
.Многие начали интересоваться: а если использовать личный фонд (ЛФ)? Близкий родственник-учредитель ЛФ передает коммерческое помещение в фонд, выгодоприобретателем назначается другой близкий родственник и ему в соответствии с правилами ЛФ эта коммерческая недвижимость и передается без налогов для ЛФ. А что с одаряемым?
.Действительно, в соответствии с п. 18.2 ст. 217 НК РФ если близкий родственник учредителя ЛФ – выгодоприобретатель (и при этом налоговый резидент РФ), получение им такого дохода в натуральной форме будет освобождаться от НДФЛ. Но и в этом случае возникнет такая же ситуация, как и при дарении от близкого родственника: главное – используется ли полученный актив в коммерческих целях и статус одаряемого и, если он ИП, значит у него возникает внереализационный доход.
.А если не ИП? АС Уральского округа по делу А50-28917/2023 был категоричен и по этому вопросу: «ссылка заявителя на то, что спорное недвижимое имущество приобретено налогоплательщиком (по договору дарения) до регистрации в установленном порядке статуса индивидуального предпринимателя не имеет правового значения» И ВС РФ это поддержал.
Кстати, получение коммерческого актива от ЛФ выгодоприобретателем после смерти учредителя ЛФ может также привести к возникновению налога у выгодоприобретателя, если он будет использовать актив в предпринимательских целях. А вот если он получит актив по наследству – то налога не будет. Или просто пока до признания возникновения внереализационного дохода у наследников-близких родственников коммерческой недвижимости у налоговиков просто не дошли руки?
С учетом актуального принципа налогового администрирования «лес рубят, щепки летят», скоро мы можем увидеть много чудес.
Комплаенс Решения - колонка Ивана Кузнецова на ППТ:
- Уведомление о контролируемых сделках
- Остались последние дни, чтобы перейти с УСН на ОСН
- Первые судебные дела, в которых упоминается Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ
- Покупка доли – не единственный способ приобретения долей, при котором возникает материальная выгода по НДФЛ
- Все статьи колонки "Комплаенс решения — колонка Ивана Кузнецова"