Счет-фактура для реализации металлолома

Содержание

Налогообложение в сфере реализации металлолома

П. 8 ст. 161 НК РФ установлено, что при реализации на территории РФ лома и отходов черных и цветных металлов, вторичного алюминия и его сплавов налоговая база определяется налоговыми агентами. Данное правило не распространяется, если операции совершают плательщики, освобожденные от обязанности уплаты налога на добавленную стоимость.

Налоговый агент — это организация-покупатель или ИП. Физические лица налоговыми агентами не являются. На агентов возложена обязанность исчислить расчетным методом и заплатить в бюджет сумму налога на добавленную стоимость.

Исчисление НДС при операциях реализации лома металлов

Рассмотрим, как исчисляется НДС налоговым агентом в счете-фактуре на нескольких примерах.

Ситуация 1

Компания ООО «PPT.ru» продала лом, который образовался от списания металлических конструкций, организации ООО «КуплюМ» за 10 000 рублей. Оба общества находятся на общей системе налогообложения.

ООО «PPT.ru» является продавцом лома и при обычной реализации исчислило бы налог по ставке 20 %, но в соответствии с п. 8 ст. 161 НК РФ оно не несет обязанности по его уплате. ООО «КуплюМ» — налоговый агент, обязанность исчислить и уплатить в бюджет суммы ложится на него.

Порядок действий при формировании счет-фактуры при продаже металлолома ООО «PPT.ru» пошагово:

Шаг 1. Заключите договор с ООО «КуплюМ», в котором пропишите, что общая сумма передаваемого лома составляет 12 000, в том числе стоимость без НДС 10 000 рублей, НДС 20 % — 2000 рублей. Налог на основании п. 8 ст. 161 НК РФ исчисляет покупатель в качестве агента.

Шаг 2. Выставьте счет-фактуру, в нем сделайте запись: «НДС исчисляется налоговым агентом».

Бухгалтерские проводки

НДС продавец не начисляет и не выделяет.

Ситуация 2

ООО «PPT.ru» (признается агентом) покупает лом для производства продукции. Продавец ООО «ПродамМ» выставил в адрес ООО «PPT.ru» счет-фактуру на 10 000 руб., в котором указано, что НДС считает налоговый агент.

Пошаговые действия ООО «PPT.ru»:

Шаг 1. Определите налоговую базу расчетным путем, исходя из стоимости металлолома.

Шаг 2. Возьмите сумму из графы 5 счета-фактуры ООО «ПродамМ» и увеличьте ее на 20 %, используя формулу:

((10 000 + 10 000 * 20 %) * 20/120).

Сумма к уплате равна 2000 рублей. Таким образом, в адрес ООО «ПродамМ» оплатят стоимость лома 10 000, а в бюджет — 2000 руб. налога на добавленную стоимость. Исчислить его необходимо на дату получения лома от продавца. В этот же день ООО «PPT.ru» вправе принять сумму НДС к вычету при наличии счета-фактуры на основании п. 3 ст. 171 НК РФ.

Особенности заполнения и регистрации счетов-фактур при реализации металлолома

Письмо Федеральной налоговой службы № СД-4-3/7484@ от 19.04.2018 разъясняет правила оформления счета-фактуры на реализацию металлолома в 2026 году и порядок заполнения налоговой декларации.

Так, продавцы операции по реализации лома в декларации не отражают, в книге продаж и разделе 9 декларации счет-фактура указывается. При выставлении корректировочных счетов-фактур операции относят в раздел 8 декларации и в книгу покупок.

В книге продаж в графе 2 и строке 10 раздела 9 декларации указывают следующие коды вида операций:

• «33» — в случае поступления оплаты в счет предстоящей поставки;
• «34» — при отгрузке лома.

Такие правила установлены в Письме Федеральной налоговой службы № СД-4-3/480@ от 16.01.2018.

Заполните стандартные реквизиты счета-фактуры:

• номер и дату;
• сведения о продавце (наименование, адрес, ИНН, КПП);
• сведения о грузоотправителе и его адрес;
• данные грузополучателя, адрес;
• в случае получения аванса укажите их в строке 5;
• информацию документа об отгрузке — в поле 5а;
• реквизиты покупателя (наименование, адрес, ИНН, КПП);
• код валюты и наименование, при наличии идентификатора госконтракта.

В табличной части укажите:

• наименование товара «Металлолом»;
• единицу измерения, если это кг, — 166;
• количество кг, цену и стоимость.

Особенность заполнения находится в графе 7, вместо привычной ставки 20 % напишите:

«НДС исчисляется налоговым агентом».

Подпишите документ ответственными лицами.

Вот образец (нажмите на картинку, чтобы увеличить ее):

Пример заполнения счет-фактуры при реализации металлолома

Может пригодиться:

• как заполнять счет-фактуру;
• указываем код единицы измерения в счет-фактуре.

Принятие к вычету НДС при покупке металлолома

По общему правилу п. 3 ст. 171 НК РФ, если организация является покупателем лома и плательщиком НДС, то ту сумму, которую она исчислит и уплатит, вправе принять к вычету.

Если металлолом приобретается у компании-упрощенца, то счет-фактура не выставляется и налог в бюджет не исчисляется (п. 8 ст. 161 НК РФ, Письмо Минфина России № 03-07-11/3567 от 24.01.2018, Письмо Минфина России № 03-07-11/2281 от 18.01.2018).