Важно
Обновят форму ЕФС-1 Индивидуальный подход к учету — главный принцип позаказного метода, который позволяет точно произвести расчет себестоимости каждого уникального изделия или проекта. В современном производстве, где все больше клиентов требуют персонализированные решения, позаказный метод учета становится незаменимым инструментом для правильного калькулирования себестоимости, ценообразования и сохранения конкурентоспособности. Узнаем, как правильно в учете применять позаказный метод калькулирования затрат, распределять их и определять себестоимость при работе с индивидуальными заказами.
Навигация
Коротко о главном: 5 пунктов
- Позаказный метод применяют, когда делают вещи отдельно для каждого клиента, например мебель, дома или программы.
- Для каждого задания считают траты отдельно, а все расходы записывают после завершения работы.
- Траты делят на два типа: прямые (например, материалы и зарплата рабочих для клиента) и косвенные (аренда, свет, зарплата начальства).
- Косвенные расходы распределяют между заданиями по специальным правилам, например — по зарплате рабочих или времени работы станков.
- Такой подход дает очень точный расчет по каждому заказу, но может быть сложным, если заказов много.
Когда применяется позаказный метод учета затрат
Позаказный метод учета затрат применяется в производствах, где продукция изготавливается отдельными партиями с уникальными характеристиками. Использование позаказного метода характерно в учете продукции мелкосерийного или единичного производства.
Показываем примеры, в учете каких производств применяется позаказный метод калькулирования себестоимости:
- изготовление уникальной продукции (например, корабли, самолеты, промышленное оборудование);
- производство по индивидуальным заказам (индивидуальная мебель, ремонт автомобилей, строительные работы);
- строительство (дома, мосты, дороги);
- IT-разработка (расчет и создание ПО под конкретного заказчика);
- инжиниринг и консалтинг (разовые проекты);
- ремонтные мастерские, дизайн-студии, юридические услуги (каждый клиент — отдельное задание).
Для информации: что такое калькуляция и чем она отличается от себестоимости
Согласно отраслевым рекомендациям (например, Приказу Минсельхоза РФ от 06.06.2003 № 792), позаказный метод калькулирования расходов в учете сельского хозяйства применяется при выполнении ремонтных работ (включая ремонт зданий, оборудования и транспорта), при осуществлении хозяйственного строительства, и когда каждая культура, группа животных или отдельный вид продукции рассматривается как самостоятельная задача.
Пример: выращивание 1000 кур для клиента ООО «Гамма» считается отдельным производственным заданием для сельхозпредприятия.
Суть и особенности позаказного метода
Суть и особенности учета продукции при позаказном методе калькулирования себестоимости представим в таблице.
| Критерий позаказного способа калькулирования себестоимости | Характеристика позаказного способа калькулирования себестоимости |
|---|---|
| Суть позаказного метода | Учет и расчет расходов ведутся по каждому заказу отдельно, себестоимость продукции определяется после его выполнения |
| Область применения | Единичное и мелкосерийное производство, проектные работы, услуги под индивидуальные требования |
| Объект учета | Отдельное индивидуальное задание (например, изготовление станка, строительство дома, разработка ПО) |
| Ключевые особенности учета | Расходы учитываются по каждому заказу отдельно, себестоимость определяется после завершения задания. |
Учет затрат при позаказном методе
Позаказный метод расчета и калькулирования себестоимости в учете предполагает разделение затрат на прямые (непосредственно связанные с заказом) и косвенные (общие для нескольких заданий):
- прямые расходы в учете относятся непосредственно на заказ;
- косвенные распределяются по выбранной базе, которой может служить зарплата основных рабочих, часы работы и т.д.;
- для учета и ведения документооборота используются карточки, ведомости, в которых фиксируются все расходы.
Подробнее: как классифицируются затраты на производство
Рассмотрим учет прямых и косвенных расходов при позаказном методе калькулирования себестоимости продукции подробнее.
Прямые затраты
Прямые затраты в учете позаказного способа калькулирования себестоимости представляют собой расходы, которые однозначно относятся к конкретному производственному заказу.
К основным видам прямых затрат в учете относятся:
- материальные затраты на продукцию — включают сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия;
- затраты на оплату труда — заработная плата производственных рабочих, непосредственно занятых выполнением задания;
- амортизационные отчисления — износ специального оборудования, используемого исключительно для данного задания;
- затраты на услуги — расходы на работы, выполненные привлеченными субподрядчиками и т.д.
Все затраты в учете при позаказном способе калькулирования себестоимости ведутся в рамках субсчетов. Каждый субсчет — отдельное задание (партия).
Проводки по списанию расходов в прямые расходы при позаказном методе калькулирования себестоимости (субсчет 01 в таблице принимаем как заказ № 1):
| Хозяйственная операция в учете | Дебет | Кредит | Комментарий |
|---|---|---|---|
| Списание материалов на заказ | 20.01 | 10 | Отражается стоимость сырья и комплектующих, использованных для изготовления продукции и конкретного заказа. Документ-основание: накладная (М-15) или лимитно-заборная карта (М-8) |
| Начисление зарплаты рабочим | 20.01 | 70 | При расчете учитывается заработная плата сотрудников, непосредственно занятых в производстве заказа. Основание: табель учета рабочего времени (Т-12) или наряд на работу |
| Страховые взносы (СВ) с ФОТ | 20.01 | 69 | Начисляются взносы от зарплаты, которая отнесена на счет 20.01 |
| Амортизация спецоборудования | 20.01 | 02 | Если станок или инструмент используются исключительно для одного заказа, то их износ включается в расчет себестоимости. Основание: ведомость начисления амортизации. |
| Услуги субподрядчиков | 20.01 | 60, 76 | Затраты на привлеченных подрядчиков (например, монтаж или доработка). Основание: акт выполненных работ. |
| Полуфабрикаты собственного производства | 20.01 | 21 | Если заказ использует полуфабрикаты, изготовленные ранее внутри компании. Основание: внутренняя накладная |
Если материалы, труд рабочих используются для нескольких заданий, то сначала их учитывают как косвенные, а после распределяют.
Незавершенное производство (НЗП) на конец месяца остается на счете 20 до момента завершения заказа.
Косвенные затраты
Косвенные затраты представляют собой расходы, которые невозможно напрямую отнести к конкретному производственному заказу и виду продукции. В отличие от прямых расходов, они распределяются пропорционально между всеми выполняемыми заказами.
К основным видам косвенных затрат при применении позаказного метода калькулирования себестоимости в учете относятся:
- арендные платежи за производственные и офисные помещения;
- расходы на персонал — заработная плата управленческого состава, бухгалтерии, административно-хозяйственного персонала;
- коммунальные платежи — оплата электроэнергии, воды, отопления, газа и других коммунальных услуг;
- амортизационные отчисления по общему оборудованию, которое используется для обслуживания нескольких производственных процессов;
- общехозяйственные расходы — затраты на содержание и обслуживание зданий, охрану, пожарную безопасность, связь, интернет;
- представительские расходы — затраты на деловые встречи, переговоры;
- расходы на обучение персонала и повышение квалификации;
- рекламные расходы и затраты на исследование рынка и т.д.
Все косвенные расходы в учете первоначально аккумулируются на сч. 25, 26.
После накопления на этих счетах, косвенные затраты распределяются в учете между различными производственными заказами по изготовлению продукции.
Какие базы используют для распределения:
| Метод распределения при позаказном способе расчета и калькулирования себестоимости | Принцип расчета и распределения в учете | Особенности применения в учете |
|---|---|---|
| По заработной плате | Пропорционально заработной плате основных производственных рабочих | Чем больше трудовых ресурсов затрачено на задание, тем большая доля косвенных расходов на него приходится |
| По машино-часам | Пропорционально времени использования производственного оборудования | Распределение осуществляется на основе фактического времени работы оборудования при выполнении конкретного заказа |
| По материальным расходам | Пропорционально прямым материальным затратам | Чем больше материальных ресурсов использовано в задании, тем выше доля распределяемых косвенных расходов |
Выбор метода распределения в учете зависит от специфики производства и закрепляется в учетной политике организации.
Проводки по учету косвенных расходов при позаказном методе калькулирования себестоимости:
| Операция в учете при позаказном методе калькулирования себестоимости | Дебет | Кредит | Комментарий |
|---|---|---|---|
| Аренда офиса, цеха | 25, 26 | 60, 76 | Учитывается арендная плата за производственные/административные помещения. Основание: договор аренды, акт оказанных услуг |
| Коммунальные платежи | 25, 26 | 60, 76 | Электроэнергия, вода, отопление для общих нужд. Основание: документы от поставщиков |
| Зарплата АУП | 26 | 70 | Заработная плата административно-управленческого персонала. Основание: табель учета рабочего времени, ведомости начисления зарплаты |
| Страховые взносы АУП | 26 | 69 | Страховые взносы с зарплаты управленцев |
| Амортизация общего оборудования | 25 | 02 | Износ станков, используемых для нескольких заказов по выпуску продукции. Основание: ведомость амортизации |
| Хозяйственные расходы | 25, 26 | 10, 60 | Канцтовары, расходники для офиса/цеха. Основание: авансовый отчет, требование-накладная и т.д. |
| Ремонт общего оборудования | 25 | 60, 23 | Затраты на обслуживание производственных мощностей. Основание: акт выполненных работ |
| Распределение собранных ОПР со счета 25 | 20 | 25 | Общепроизводственные расходы распределяются на заказы пропорционально выбранной базе (чаще всего — зарплата основных рабочих) |
| Распределение общехозяйственных расходов со счета 26 | 20 | 26 | Общехозяйственные расходы могут: 1) распределяться на заказы; 2) списываться сразу на 90 (зависит от учетной политики) |
Читайте:
Плюсы и минусы позаказного метода
Позаказный метод учета калькулирования себестоимости продукции обеспечивает точное определение расходов на конкретное индивидуальное задание и корректное ценообразование. Он позволяет оценить эффективность каждого заказа и выявить прибыльные направления деятельности.
Ограничения позаказного метода связаны с необходимостью выпуска продукции отдельными партиями.
Процесс организации позаказного учета калькулирования себестоимости включает расчет, планирование затрат по производству и отдельным заданиям, учет расходов по каждому заказу, анализ фактической себестоимости продукции с последующим сопоставлением с плановыми показателями.
Обобщу плюсы и минусы учета при позаказном методе калькулирования себестоимости продукции:
| Плюсы при позаказном учете | Минусы при позаказном учете |
|---|---|
|
|
Используйте бесплатно инструкции от экспертов КонсультантПлюс, чтобы определить какие затраты формируют полную себестоимость готовой продукции.
Позаказный метод: пример
ООО «PPT.ru» изготавливает мебель на заказ. Сейчас в его работе есть задание № 123 по изготовлению шкафа-купе для клиента.
Прямые расходы в учете по изготовлению шкафа:
- материалы (ЛДСП, фурнитура, упаковка и т.д.) — 25 000;
- зарплата производству — 15 000;
- страховые взносы — 4500;
- услуги по изготовлению зеркала для шкафа — 8000.
Итого расчет прямых затрат в учете: 52 500.
Косвенные затраты отражены в сумме 90 000 рублей (аренда и коммуналка 30 000 (сч. 25), зарплата АУП 50 000 (сч. 26), амортизация оборудования 10 000 (сч. 25)).
ООО «PPT.ru» при расчете распределяет косвенные расходы для учета по зарплате производства. В месяце у компании было 2 заказа:
- расчет зарплаты на задание № 123 — 15 000;
- зарплата на задание № 124 — 10 000.
Общая сумма зарплаты: 25 000 рублей.
Расчет распределения ОПР в учете:
(30 000 + 10 000) / 25 000 = 1,6 руб. на 1 руб. зарплаты.
На заказ № 123 отразим косвенные затраты со счета 25 в сумме 24 000 рублей (15 000 х 1,6). Остальная часть косвенных расходов со сч. 25 уйдет на заказ № 124 в сумме 16 000.
Расчет распределения ОХР в учете:
50 000 / 25 000 = 2 руб. на 1 руб. зарплаты.
На заказ № 123 отразим косвенные расходы со счета 26 в сумме 30 000 рублей (15 000 х 2). Остальная часть в размере 20 000 рублей отразится в расходах заказа № 124.
Расчет себестоимости заказа выглядит так:
- прямые затраты: 52 500 руб.;
- косвенные затраты: 54 000 руб. (24 000 + 30 000).
Общий расчет себестоимости изготовления шкафа-купе по индивидуальному заказу в учете — 106 500 рублей.
Расчет фактической себестоимости для учета калькулирования себестоимости продукции при позаказном методе компания отражает в специальных индивидуальных карточках к заказу.
Как при позаказном методе учета калькулировать себестоимость
Учет затрат для расчета себестоимости: частые вопросы
-
В каких отраслях применяется позаказный метод учета?
Позаказный метод учета калькулирования себестоимости применяется в производстве уникальной продукции (корабли, самолеты), индивидуальном производстве (мебель на заказ), строительстве, IT-разработке, консалтинге и сельском хозяйстве.
-
Какие особенности характеризуют позаказный метод учета калькулирования себестоимости?
Метод предполагает раздельный учет по заказам, расчет себестоимости продукции после завершения, разделение затрат на прямые и косвенные, использование специальных карточек учета. Не подходит для учета в массовом производстве.
-
Как происходит учет прямых затрат при позаказном методе калькулирования себестоимости продукции?
Учет и расчет прямых затрат происходят на счете 20 для каждого заказа, включая материалы, зарплату рабочих и услуги субподрядчиков. Документальное подтверждение в учете осуществляется накладными и актами.
-
Какие существуют способы учета распределения косвенных расходов между заказами?
Основные методы в учете при позаказном методе: расчет по зарплате основных рабочих, по машино-часам и по прямым материальным затратам. Выбор метода расчета закрепляется в учетной политике, а распределение в учете осуществляется через расчет специального коэффициента.
