Как ИП совмещать налоговые режимы УСН и ПСН

Содержание

Коротко о главном: 5 пунктов

Какие налоговые режимы можно совмещать

Наряду с общей системой налогообложения (ОСНО), в ст. 18 НК РФ перечислены шесть специальных режимов:

• единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);
• упрощенная система налогообложения (УСН);
• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СНРП);
• патентная система налогообложения (ПСН);
• налог на профессиональный доход (НПД);
• автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН).

Последние два режима применяются в экспериментальном порядке.

С патентной системой совместимы ЕСХН, УСН и ОСНО. Речь идет только об индивидуальных предпринимателях, поскольку применять ПСН юридические лица не вправе.

20 миллионов — цифра, которая красным светом горит у предпринимателя в голове: переступать эту черту нельзя, если, конечно, нет планов в ближайшее время пополнить ряды плательщиков НДС или «слететь» с ПСН.

Утрата права на применение патентной системы в середине года носит ретроактивный характер — т. е. превышение установленного порога приведет к перерасчету налогов с начала года.

В чем выгода совмещения УСН и ПСН

Союз УСН и ПСН наиболее популярен у предпринимателей, и это совершенно оправдано.

При применении ПСН налоговая нагрузка на бизнес, как правило, существенно ниже.

Пример из практики:

ИП, открывший детскую балетную студию в Москве, оформил патент на деятельность «Услуги в сфере дошкольного образования и дополнительного образования детей и взрослых». Стоимость патента на 2026 год составила 49 619 руб.

Годовая выручка студии за 2025 год составила около 12 млн.руб. При такой же выручке в 2026 году налог при УСН 6% (Доходы) составит примерно 720 000 руб. При ставке 15% (Доходы минус расходы) минимальный налог (1% от выручки) — это 120 000 рублей.

У ИП присутствует еще небольшой доход — около 1 млн. в год от другого вида деятельности, не подпадающего под патент. С этого дохода он рассчитывает налог при УСН по ставке 6% (~ 60 тысяч). Что называется, почувствуйте разницу: при использовании только УСН его годовой налог составил бы порядка 780 тысяч при ставке 6%. Если бы для налогообложения был выбран объект «доходы минус расходы», то минимальный налог — 130 тысяч рублей.

Напомню, что минимальный налог уплачивается в следующих случаях:

• по итогам периода получен убыток;
• налогооблагаемый доход равен нулю;
• налог, рассчитанный от полученного налогооблагаемого дохода, оказался ниже минимального.

Не забываем, что совместное применение УСН и ПСН предполагает более детальный учет численности сотрудников и доходов. Да, это дополнительные трудозатраты. Но я абсолютно убеждена, что существенная экономия налогов — достаточная мотивация для погружения в тему.

Может пригодиться: как заполнить заявление на патент для ИП

Как определять численность работников при совмещении УСН и ПСН

Есть правила, ограничивающие численность персонала у предпринимателя, работающего на специальном налоговом режиме.

Так, для ПСН средняя численность персонала за налоговый (отчетный) период — не более 15 человек. Допустимое количество сотрудников не меняется пропорционально количеству патентов. Т. е. патентов может быть несколько (на разные виды деятельности), а сотрудников все равно только 15 (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).

Условие по средней численности для применения УСН — не более 130 человек за налоговый (отчетный) период (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Теоретически, при совмещении ПСН и УСН у индивидуального предпринимателя могут трудиться и 145 сотрудников (15 + 130). Но в патентной деятельности все равно разрешено использовать не более 15-ти из них (письмо Минфина от 20.09.2018 № 03-11-12/67188). Справедливости ради, отмечу, что в бухгалтерских кругах существует и иное мнение на этот счет: общая численность сотрудников ИП, совмещающего УСН и ПСН ограничивается нормами для УСН. т. е. — не более 130 человек. Решение за нами, коллеги.

Как учесть сотрудников, занятых и в «патентной», и в «упрощенной» деятельности? Да, это, в том числе, и о нас, коллеги. Ни разу не встречала ИП, у которого есть отдельные бухгалтеры для УСН и ПСН.

В НК РФ нет готового решения на тему разделения «общих» сотрудников. Налоговая служба предлагает таких сотрудников числить за ПСН (аналогичная ситуация рассмотрена в письме Минфина от 02.07.2013 № 03-11-06/3/25138). Многие так и делают — безопаснее. Однако, такая позиция подходит только для совсем маленьких бизнесов, где сотрудников раз, два и обчелся.

Задала вопрос коллеге, у которой как раз наш случай — совмещение УСН и ПСН, общая численность сотрудников 136 человек. Из них 9 заняты только в патентной деятельности, а 5 человек занимаются общими вопросами. Коллега считает пятерых — директора, себя, двух водителей и администратора — и там, и там:

136–9 = 127 сотрудников для определения права на УСН;

9 + 5 = 14 для определения права на ПСН.

Эта система «разнесения» сотрудников по видам деятельности представляется мне наиболее отвечающей нормам законодательства и интересам предпринимателя.

Для определения среднесписочной численности не учитывают самого ИП, сотрудниц, находящихся в отпуске по беременности и родам и в отпуске по уходу за ребенком, а также самозанятых.

Подробнее: как считать среднюю и среднесписочную численность работников

Как вести раздельный учет при совмещении ПСН и УСН

При совмещении режимов ИП ведет две книги учета. Для них предусмотрены разные формы, утвержденные Приказом ФНС РФ от 07.11.2023 г. № ЕА-7-3/816@:

• для УСН — КУДиР (Приложение 2 к Приказу);
• для ПСН — КУД (Приложение 3 к Приказу).

Раздельный учет доходов при совмещении налоговых режимов, казалось бы, вопросов не вызывает. Однако, здесь надо особенно внимательно отнестись к настройкам кассы. Зачастую, ИП использует один кассовый аппарат для фиксирования оплат, поступающих как в рамках ПСН, так и по УСН. Здесь действует правило «один чек — одна система»:

• для отражения патентной выручки чек формируется с признаком «ПСН»;
• для упрощенки — чек с признаком «УСН Доходы» или «УСН Доходы минус расходы».

Если операций много, удобнее использовать два аппарата, но, это уж на усмотрение владельца бизнеса.

С расходами тоже не все так просто. С теми, что относятся к конкретной системе, вопросов нет, а вот общие придется сначала поделить пропорционально доходам:

где СОР — сумма общих расходов.

Пример:

ИП совмещает УСН и ПСН. Сумма дохода за полугодие 8 500 000, в т.ч.:

УСН — 5 500 000 руб.,

ПСН — 3 000 000 руб.

Всего расходы: 6 900 000, в т.ч.

УСН — 3 300 000;

ПСН — 900 000;

Общие — 2 700 000.

Доля доходов ПСН = 3 000 000 / 8 500 000 = 0,35

Сумма общих расходов при ПСН = 0,35*2 700 000 = 945 000

Таким образом, для ПСН учитываем расходы в сумме: 900 000 + 945 000 = 1 845 000.

Остальные расходы учтем для УСН: 3 300 000 + (2 700 000–945 000) = 5 055 000.

Как рассчитывать и уплачивать налоги и взносы при совмещении режимов

Когда ФНС выдает заявителю патент, в нем указывают срок действия и стоимость. Налогоплательщику остается лишь проверить (при желании) сумму, обратившись к специальному калькулятору на сайте ФНС.

Сроки уплаты патента таковы (п. 2 ст. 346.51 НК РФ):

• патент выдан не более, чем на 6 месяцев — одним платежом не позднее даты окончания действия патента;
• патент выдан на срок от 6 до 12 месяцев — двумя платежами: 1/3 в течение первых трех месяцев и 2/3 не позднее даты окончания действия патента.

Налог при УСН предприниматели рассчитывают самостоятельно и направляют в налоговую службу уведомления (форма 111035 по КНД) по итогам квартала и налоговую декларацию по итогам года.

Авансовые платежи производятся поквартально, не позднее:

• 28 апреля — за 1-й квартал;
• 28 июля — за 2-й квартал;
• 28 октября — за 3-й квартал.

До 28 апреля следующего года производится окончательный расчет за истекший год.

Налоги при ПСН и УСН уменьшают на суммы страховых взносов «за себя» и за сотрудников. Да, и на дополнительный 1% с выручки свыше 300 000 тоже. Варианты совмещения патента и упрощенки:

1. ПСН + УСН 6% ИП без сотрудников. Налоги уменьшаем на 100% взносов за себя и на дополнительный 1%, распределив их пропорционально выручке от «патентной» и «упрощенной» деятельности.
2. ПСН + УСН 6% ИП с сотрудниками. Налоги уменьшаем не более, чем на 50% каждый. Взносы за сотрудников, занятых в одной деятельности, участвуют только в расчете налога по этой деятельности. Страховые взносы «за себя» + 1%, а также взносы «общих» сотрудников ИП распределяет пропорционально УСН- и ПСН-выручке (письмо ФНС от 30.11.2021 № СД-4-3/16722).
3. ПСН + УСН 15%. Ограничение в 50% здесь не действует. Взносы (за себя, 1% и за сотрудников) включаются в расходы ИП по определенному виду деятельности — ПСН или УСН. Распределение — аналогично предыдущему пункту.

Вам пригодятся онлайн-калькуляторы:

Калькулятор расчета патента ИП

Расчет налога УСН для ИП

Авансовые платежи по УСН

Калькулятор суммы страховых взносов

Совмещение УСН и ПСН: частые вопросы