НДС при уступке (переуступке) права долга

Навигация

Коротко о главном: 5 пунктов

1. Уступка долга — это когда один кредитор передает право требовать долг другому.
2. Для этого нужен особый документ — договор цессии, в котором прописаны все условия.
3. За передачу денег по такому соглашению начисляют НДС.
4. Но есть случаи, когда НДС не берут, например, при долговых операциях по займам.
5. Важно правильно вести учет, чтобы все было прозрачно и понятно для налоговиков.

Суть уступки (переуступки) права требования долга

Основанием для того, чтобы новый кредитор мог потребовать оплату от должника, является договор цессии. В нем встречаются такие понятия:

• должник — это юридическое или физическое лицо, не выполнившее обязательства в срок;
• первый кредитор (цедент) — компания, ИП, банк, физическое лицо, у которого образовалась дебиторская задолженность;
• новый кредитор (цессионарий) — сторона, принявшая на себя дебиторскую задолженность.

Цессия — уступка прав требования долга. Законодательные основы договора уступки (переуступки) прав требования описаны в статье 382 ГК РФ. Здесь имеется пункт второй, в котором сказано, что в обычном случае согласия должника не требуется, если иное не оговорено в договоре либо не предусмотрено законом.

Подробнее: что такое уступка права требования долга

Уступка прав требования представляет собой сделку, при которой долг от предыдущего кредитора переходит к новому, а должник остается прежним. Для придания юридической силы в договоре цессии (ДЦ) должны содержаться следующие положения:

• реквизиты сторон: цедента, должника, цессионария;
• предмет соглашения;
• права и обязанности сторон;
• перечень документов, на основании которых следует, что имеется задолженность;
• срок и порядок передачи документов, свидетельствующих о наличии задолженности;
• сумма обязательств;
• особые условия;
• порядок решения споров.

Подробнее: как составить договор цессии

Актуальный бланк и образец этого документа доступен в КонсультантПлюс Скачать бесплатно

О чем необходимо помнить при заключении ДЦ?

1. Переуступка долга — обязательство, которое возникает у следующего кредитора при дальнейшей продаже долга.
2. Имеется первоначальный документ (или пакет документов), благодаря которому образовалось обязательство. Им могут быть договоры купли-продажи, займа, первичные документы.
3. Цессия — волеизъявление, благодаря которому происходит смена кредитора.

Каждая из сторон получает свой интерес: первый кредитор возвращает часть долга, а новый получает за услугу оплату.

Облагается ли уступка прав требования НДС

Большинство ДЦ облагаются налогом на добавленную стоимость. Но в этом правиле имеются исключения. Не подлежат обложению налогом права, перешедшие:

• по договору займа или кредита;
• по соглашению о финансировании участия в кредите или займе;
• в отношении штрафов, пени, гос. пошлин.

Такие ситуации перечислены в пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Кредитор может уступить как денежные, так и неденежные требования. Первые предусматривают дебиторскую задолженность, возникшую по договорам:

• реализации;
• кредита;
• займа.

Неденежные требования возникают, когда авансом оплачен товар, который не был получен. Здесь предмет сделки — товар, а не деньги. Особенность такой сделки: продукция сможет подешеветь или вырасти в цене.

Правила исчисления налога на добавленную стоимость определены положениями статей 154, 155 НК РФ.

Переуступка прав требования и НДС

В налоговом законодательстве не разделяются понятия уступки и переуступки. Во втором случае отличаются лишь стороны сделки: отсутствует первоначальный кредитор, а его место занимает тот, кто выкупил долг.

Такая операция совершается нечасто. Причина: обязательство дешевеет. Передача права следующему кредитору означает, что не удалось справиться с задачей предыдущему. Правила исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при переуступке не отличаются от принятых для обычного договора цессии.

Комментирует Евгения Мемрук

основатель учебного центра для бухгалтеров ВIZNESINALOGI, популярный в соцсетях бухгалтерский блогер

Иногда в роли цессионария выступает иностранное лицо. Например, если международная компания уходит с российского рынка, и процесс взыскания дебиторки в дальнейшем будет осложнен. Как в таком случае уплачивается налог?

Согласно ст. 148 НК РФ, местом реализации облагаемой НДС операции является местонахождение передающей стороны — то есть, если уступка происходит от российской компании, операция облагается НДС в России.

Как и в обычных обстоятельствах, при уступке долга иностранной фирме российская сторона должна учитывать НДС только в случае, если уступка осуществляется с прибылью. В противном случае налоговая база отсутствует, т.е. платить в бюджет ничего не нужно.

Подслушано в бухгалтерии — видео-обзоры Евгении Мемрук

Как рассчитывается НДС при уступке прав требования

Цедент выписывает счет-фактуру и регистрирует ее в книге продаж. Это происходит в момент подписания договора цессии сторонами. При расчете налога учитывается, прибыль или убыток получится в результате сделки:

• если передается долг с наценкой, то возникает налогооблагаемая база по НДС;
• когда образуется убыток или нулевой результат, базы по налогу не возникает.

При неденежных требованиях в случае, если товар оплачен авансом, обязанности по уплате НДС распределяются следующим образом:

• поставщик товара, получив предоплату, оформляет авансовый счет-фактуру, при отгрузке товара новому кредитору — выставляет счет-фактуру на отгрузку и принимает к вычету налог с аванса;
• цессионарий уплачивает налог с суммы превышения доходов от сделки над расходами в момент получения товара.

У каждой из сторон сделки возникает обязанность по ведению раздельного учета НДС, если работа с задолженностью в отношении третьих лиц не является единственным видом деятельности.

Подробнее: как рассчитать НДС

НДС при уступке прав требования: на что обращают внимание налоговики

Из личного опыта могу сказать, что налоговики сначала требуют наличие регистров раздельного учета, если присутствуют операции по уступке (переуступке) права требовать долг. Здесь важно помнить, что цессионарий принимает сумму долговых обязательств вместе с НДС, а при осуществлении иных операций НДС выделяется на счет 19.

Читайте: для чего используется счет 19 в бухгалтерском учете

Поэтому в бухгалтерском и налоговом учете целесообразно выделить на отдельные субсчета подобные операции и прописать положение в учетной политике.

Часто задаваемые вопросы