Важно
Выпустили новые указания по заполнению формы № П-4 Налогоплательщик, услышав словосочетание «налоговая тайна», воспринимает его далеким и не имеющим отношение к себе. Но это не так. Почти каждое физическое лицо платит налоги и, соответственно, имеет право на соблюдение и защиту налоговой тайны. Разберем, что это такое.
Навигация
Коротко о главном: 5 пунктов
- Налоговая тайна — это сведения о плательщике налогов, которые собирают государственные органы.
- Эти сведения защищены специальным режимом, чтобы предотвратить их использование мошенниками.
- В налоговую тайну входят декларации, первичные документы, патенты и другие закрытые данные.
- Исключение составляют общедоступные сведения, такие как данные из ЕГРЮЛ и среднесписочная численность работников.
- Разглашение налоговой тайны наказывается очень строго — от штрафов до лишения свободы.
Что такое налоговая тайна
Налоговый кодекс РФ в статье 102 относит к налоговой тайне любые сведения о плательщике налогов и сборов (за некоторым исключением), которые получают государственные органы:
- ФНС;
- внутренних дел;
- следственные;
- внебюджетного фонда;
- таможенные.
Перечень получателей сведений носит закрытый характер. Чего не скажешь о самих сведениях. К таковым относят различную информацию о материальном, имущественном и ином положении физических и юридических лиц. Цель введения закрытости данных — защищать интересы налогоплательщика от вреда третьих лиц, имеющих злой умысел в случае владения такими сведениями.
Анализируемое понятие имеет смысл рассматривать в контексте конфиденциальной информации и при раскрытии понятия руководствоваться нормами Федерального закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации». На это некогда указала судебная практика (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.08.2009 № А78-7102/2008).
Надо знать: какая информация является конфиденциальной
Закон гласит, что конфиденциальность обязывает получателя защищать полученную информацию и выполнять требование о запрете ее передачи третьим лицам без согласия ее обладателя (статья 2 ФЗ от 27.07.2006 № 149-ФЗ). В отношении полученной информации устанавливается режим ее правовой защиты.
На ФНС возложена обязанность обеспечить соблюдение режима, нацеленного защищать полученную информацию (пп. 8 п. 1 статьи 32 НК РФ). Простая истина кроется в том, что обязанность одного лица является правом другого лица. Соответственно, если у налоговиков есть обязанность, то у налогоплательщика есть право на соблюдение и сохранение закрытых данных (пп. 13 п. 1 статьи 21 НК РФ).
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как налоговый орган предоставляет конфиденциальную информацию об организации или ИП. Используйте эти инструкции бесплатно.
Какие сведения относятся к налоговой тайне
Налоговый кодекс РФ не приводит конкретного перечня сведений, в отношении которых устанавливается режим с грифом «Защищать». Исходя из анализа абз. 1 п. 1 статьи 102 НК РФ эти сведения будут составлять:
- декларации;
- документы, которые не находятся в открытом доступе;
- первичные документы;
- патенты;
- прочие сведения.
Сведения, полученные ФНС для целей налогообложения, включают в себя и персональные данные налогоплательщика. В этом случае вступает в права Федеральный закон от 27.07.2006 № 152-ФЗ «О персональных данных», который раскрывает понятие и состав персональных данных.
Вам будет полезно узнать: как организована защита персональных данных
Под режим защиты попадают и данные, которые могут составлять коммерческую тайну. Ее нацелен защищать Федеральный закон от 29.07.2004 № 98-ФЗ «О коммерческой тайне».
Для информации: какие сведения составляют коммерческую тайну
Налогоплательщик вправе претендовать на соблюдение личной и семейной тайны (статья 23 Конституции РФ), на которую распространяется режим тайны в соответствии с НК РФ.
Установление режима с грифом «Защищать» в отношении полученной информации не зависит от того, при осуществлении каких полномочий ФНС (по взиманию налогов и сборов, по регистрации, иных) эта информация получена (постановление Московского городского суда от 09.10.2010 № 4у/5-8470).
Какая информация не относится к налоговой тайне
С данными, которые не могут составлять тайну, просто. Исчерпывающий перечень таких сведений содержится в статье 102 Налогового кодекса РФ.
Например, это общедоступная информация, сведения из ЕГРЮЛ, бухгалтерской отчетности, ИНН, применяемый спецрежим, среднесписочная численность работников и др.
Согласие дается в соответствии с порядком, утвержденным Приказом ФНС России от 14.11.2022 № ЕД-7-19/1085@.
Понятие общедоступной информации раскрывается в статье 7 ФЗ от 27.07.2006 № 149-ФЗ.
На практике нередко сталкиваюсь с ситуацией, когда ко мне обращаются с просьбой составить запрос в ИФНС о выдаче справки о доходах умершего близкого родственника. Помочь в этом вопросе не могу, так как налоговики придерживаются позиции, что выдача информации о доходах третьим лицам законом не предусмотрена, и при отказе ссылаются на соблюдение законодательства (Письмо УФНС по г. Москве № 20-21/155725@ от 27.12.2023).
Как получить доступ к налоговой тайне
Если речь идет о конфиденциальной информации, то в отношении таких данных устанавливается специальный режим, нацеленный на то, чтобы их защищать. Соответственно, доступность информации ограничивается, и работать с ней правомочны только определенные лица (п. 3 статья 102 Налогового кодекса РФ). В целях реализации своей обязанности от госорганов требуется составлять и утверждать круг лиц для работы с закрытыми данными.
Например, в открытом обращении находится Приказ МВД России от 24.11.2021 № 944 «Об утверждении Перечня должностных лиц системы МВД России, пользующихся правом доступа к сведениям, составляющим налоговую тайну».
В целях соблюдения правомерности использования конфиденциальных сведений Приказом МНС РФ от 03.03.2003 № БГ-3-28/96 утвержден Порядок доступа к конфиденциальной информации.
Пользователям, заинтересованным в получении конфиденциальных данных, необходимо иметь для этого основание, предусмотренное законом, и сделать письменный запрос на бланке установленной формы.
Если налогоплательщик запрашивает данные в отношения себя, то это не нарушает установленный режим (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.07.2010 по делу № А27-25441/2009).
Может пригодиться:
Ответственность за разглашение налоговой тайны
Если установлен режим закрытости информации, то установлена и ответственность за нарушение режима. Нарушением признается (п. 4 статьи 102 Налогового кодекса РФ):
- утрата документов;
- разглашение сведений.
Виновные лица несут ответственность:
| Вид ответственности | Наказание | Основание |
|---|---|---|
| Дисциплинарная | Увольнение | Статья 81 Трудового кодекса РФ |
| Административная |
Штраф:
|
Статья 13.14 КоАП |
| Гражданско-правовая | Возмещение убытков, включая упущенную выгоду | |
|
Уголовная |
|
Части 2–4 статьи 183 УК РФ |
| Часть 2 статьи 137 УК РФ | ||
| Статья 293 УК РФ |
Часто задаваемые вопросы по теме
-
Что такое налоговая тайна?
Это любые сведения о плательщике налогов и сборов (за некоторым исключением), которые получают государственные органы при реализации своих полномочий. В отношении полученной информации устанавливается режим ее правовой защиты.
-
Какие сведения могут составлять НТ?
Это все сведения, полученные ФНС, органами внутренних дел, следственными, таможенными, внебюджетным фондом, за исключением приведенных в пп. 1–15 п. 1 статьи 102 Налогового кодекса РФ.
-
Какая информация не относится к НТ?
Перечень носит исчерпывающий характер и содержится в пп. 1–15 п. 1 статьи 102.
-
Как получить доступ к НТ?
Для этого необходимо иметь основание, предусмотренное законом, и сделать письменный запрос на бланке установленной формы.
-
Какая ответственность предусмотрена за разглашение налоговой тайны?
Дисциплинарная, административная, гражданско-правовая, уголовная.
Приказ МНС РФ от 03.03.2003 N БГ-3-28/96
Федеральный закон от 29.07.2004 N 98-ФЗ
Определение Конституционного Суда РФ от 30.09.2004 N 317-О
Федеральный закон от 27.07.2006 N 149-ФЗ
Федеральный закон от 27.07.2006 N 152-ФЗ
Статья 13.14 КОАП РФ. Разглашение информации с ограниченным доступом
Статья 102 НК РФ. Налоговая тайна
Статья 103 НК РФ. Недопустимость причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля
Статья 21 НК РФ. Права налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов)
Статья 32 НК РФ. Обязанности налоговых органов
Статья 81 ТК РФ. Расторжение трудового договора по инициативе работодателя
Статья 137 УК РФ. Нарушение неприкосновенности частной жизни
