Важно
Штрафы за разглашение коммерческой тайны увеличили до 5 млн рублей Отложенные налоговые активы и обязательства становятся все более важным элементом финансовой отчетности компаний. С 2025 года вступили в силу изменения в налоговой ставке по налогу на прибыль, что потребовало от бухгалтеров пересчета отложенных налоговых обязательств и активов. Актуальность вопроса заключается в том, что пересчет влияет на показатели финансовой отчетности. Бухгалтер должен не только сделать пересчет, но и корректно отразить изменения в отчетности.
Навигация
Коротко о главном: 5 пунктов
- Когда меняется ставка налога на прибыль, компании должны пересчитать отложенные активы и обязательства.
- Такой пересчет влияет на то, сколько денег нужно заплатить сейчас и в будущем.
- В бухгалтерии для этого используют специальные счета и делают новые записи в учете.
- Все изменения показывают в отчетах компании, чтобы было видно, как это повлияло на прибыль.
- Если пересчет важный, бухгалтер обязательно пишет про это пояснение к отчетности.
Когда делают пересчет отложенных налоговых обязательств и активов
Признание и отражение отложенных налоговых активов (или ОНА) и обязательств (или ОНО) регулируются Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н.
ОНА — это часть отложенного налога на прибыль (НП), которая должна уменьшить сумму к уплате в последующих периодах.
ОНО, наоборот, приводит к увеличению налога на прибыль, который подлежит уплате в бюджет в последующих отчетных периодах.
Подробнее: что такое отложенные налоговые обязательства
Рассмотрим в таблице, когда происходит пересчет отложенных налоговых активов и обязательств.
| Установленный случай | Описание |
|---|---|
| На отчетную дату |
В соответствии с положениями ПБУ 18/02 порядок признания отложенных налоговых активов и обязательств определяется следующим образом:
Таким образом, признание ОНА и ОНО напрямую связано с возникновением соответствующих временных разниц в том же отчетном периоде. |
| При изменении ставки по НП |
Механизм признания изменений налоговой ставки определяется двумя факторами: периодом введения новых значений (начало или середина года) и возможностью их предварительного прогнозирования. В соответствии с пунктом 14 ПБУ 18/02 пересчет отложенных налоговых активов (ОНА) производится на дату, предшествующую вступлению в силу измененных ставок. Полученные результаты отражаются в учете на счетах прибылей и убытков. В качестве иллюстрации: с 01.01.2025 действует новая ставка налога на прибыль в размере 25 % (ст. 284 НК РФ). Организации, учитывающие разницы в соответствии с ПБУ 18/02, обязаны были отразить соответствующие корректировки в учете на 31.12.2024, включив их в годовую отчетность. Дополнительная информация по данному изменению содержится в Методических рекомендациях СРО аудиторов ассоциации «Содружество» № 723, утвержденных 28 февраля 2025 года. Представим, что ставка по налогу на прибыль меняется с 1 июля 2025 года, это изменение невозможно было предсказать. ООО «PPT.ru» сделает корректировки в учете по состоянию на 30 июня 2025 года. Если компания формирует промежуточную отчетность (например, в банк или проходит аудит), то в отчете о финансовых результатах отразите эффект от изменения. При изменении ставки налога на прибыль в течение года порядок учета зависит от предсказуемости такого изменения. В случае если изменение можно было спрогнозировать, его отражение производится с начала года как оценочное значение. При непредвиденном изменении корректировка осуществляется на последний день отчетного периода, предшествующего дате введения новой процентной ставки. |
| При выбытии актива или погашении обязательства | В случае выбытия актива или обязательства (например, при продаже или ликвидации), по которым ранее были сформированы отложенные налоговые активы или обязательства, происходит погашение соответствующих разниц. Данная процедура регламентируется пунктами 17 и 18 ПБУ 18/02. Типичный пример такого случая — реализация основного средства, по которому ранее были отражены налоговые разницы в учете. |
Читайте: как работать с ПБУ 18/02
Используйте бесплатно инструкции от экспертов КонсультантПлюс, чтобы правильно учесть временные разницы, согласно ПБУ 18/02.
Как влияет такой пересчет на уплату налога на прибыль
ОНА и ОНО оказывают влияние на величину налога на прибыль.
Механизм временных разниц определяет, как пересчёт воздействует на текущие и будущие налоговые платежи.
Когда возникает отложенный налоговый актив, это приводит к снижению текущего налога на прибыль. В будущем, при закрытии временной разницы (например, когда амортизация в налоговом учёте «догонит» бухгалтерский учёт), происходит уменьшение платежей по налогу.
В случае формирования отложенного налогового обязательства наблюдается обратная ситуация: текущий налог на прибыль увеличивается, однако при исчезновении временной разницы будущие платежи снижаются.
| Ситуация | Влияние на текущий налог | Влияние на будущие платежи |
|---|---|---|
| Снижение ставки по НП | Сумма к уплате снижается | Платежи в будущем будут меньше |
| Рост ставки НП | Сумма к уплате увеличивается | Будущие платежи будут больше |
Как отразить такой пересчет в бухгалтерском учете и отчетности
Разницы, которые возникли из-за пересчета ОНА и ОНО, могут быть отнесены на два счета бухгалтерского учета:
- на счет 99, если отложенный налог пересчитан по временным разницам, которые влияют или будут влиять на прибыль или убыток в бухгалтерском учете;
- на счет 83, если пересчет повлияет на добавочный капитал.
Какие проводки использовать в учете, если ставка по НП выросла, показаны в таблице.
| Дебет | Кредит | Описание операции |
|---|---|---|
| 09 | 99 | Произошло доначисление ОНА в связи с повышением ставки НП (например, как было при повышении с 1 января 2025 года) |
| 99 | 77 | Доначислено ОН обязательство |
Какие проводки использовать, если ставка по налогу на прибыль уменьшилась (например, компания получила льготу по НП) в таблице.
| Дебет | Кредит | Описание операции |
|---|---|---|
| 99 | 09 | ОНА уменьшены из-за понижения ставки по налогу на прибыль |
| 77 | 99 | ОНО уменьшено в связи со снижением ставки по НП |
Узнайте, как работать со счетом 99 «Прибыли и убытки»
Изменения, которые произошли в связи с пересчетом ставки и отраженные через счет 99, раскрываются в отчете о финансовых результатах в строке 2412 «Отложенный налог на прибыль». Если изменения не признаются существенными, то допустимо их отражение в строке 2412 без расшифровки.
Существует альтернативная позиция, что разницы, которые возникли из-за пересчета ОНА и ОНО в результате изменения ставки, отражаются по строке 2460 «Прочее» ОФР за 2024 год. По итогам проверки аудитор принял позицию компании о включении разниц в строку 2412.
Если изменения существенные, то в ОФР необходимо детализировать их или раскрыть такие изменения в пояснениях к бухгалтерской отчетности.
Согласно п. 25 ПБУ 18/02 при изменении ставки по НП составление пояснений обязательно.
В бухбалансе ОНО и ОНА отражаются по строкам 1180 и 1420.
1С:Бухгалтерия умеет пересчитывать отложенные налоговые активы и обязательства путем выполнения регламентных операций. На рисунке показан пример, как на 31.12.2024 система автоматически пересчитала отложенные налоговые обязательства и активы. В проводках 1С используется счет 99.02.4, который называется «Пересчет отложенных активов и обязательств».
Регламентная операция 31.12.2024 произвела пересчет отложенного налогового актива по основным средствам на сумму 5739,08 рубля. По готовой продукции произошел пересчет обязательств по ставке налога на прибыль 25 % на сумму 6,75 рубля.
Проводки, если ставка налога на прибыль изменилась и компания применяет ПБУ 18/02
Разберем пример пересчета отложенных налоговых активов и обязательств ООО «PPT.ru» на 31.12.2024, при повышении ставки по НП с 20 до 25 %.
В учете отражены следующие данные: размер ОНА — 993 566,44 рубля, размер ОНО — 280 044,77 рубля.
Пересчет ОН активов: 993 566,44 * (25 % / 20 %) — 993 566,44 = 248 391,61.
В учете сформируйте проводку: Дт 09 Кт 99 на сумму 248 391,61 рубля.
Пересчет ОН обязательств: 280 044,77 * (25 % / 20 %) — 280 044,77 = 70 011,19.
Проводка в учете: Дт 99 Кт 77 на сумму 70 011,19 рубля.
Эффект от изменения ставки: 248 391,61 (увеличение ОН активов) — 70 011,19 (увеличение ОН обязательств) = 178 380,42 рубля.
Эта сумма увеличивает прибыль организации и отражается в отчете о финансовых результатах.
Подробнее: как заполнить отчет о финансовых результатах
