Правомерно ли требование налоговой предъявить все первичные документы для камеральной проверки?

Вы серьезно хотите получить компетентный ответ от незнакомых людей в интернете? 

Смотрите, заходите сюда, оформляете бесплатный доступ на 2 дня ко всей базе знаний Консультант + и за это время находите и ответ на свой вопрос, и судебную практику, и все формы документов с примерами заполнения, какие вам только понадобятся.

С точки зрения налогового законодательства действия налогового органа правомерны при отсутствии у налогоплательщика достаточных оснований для непредоставления первички.

В данном случае, видимо, налогоплательщику необходимо обратиться к вышестоящим должностным лицам - руководителю отдела, заместителю руководителя инспекции, курирующему отдел и к руководителю инспекции для решения вопроса.

Поскольку в налоговом законодательстве работает презумпция виновности - налогоплательщик виновен, пока он сам не докажет свою невиновность - то есть бремя доказывания невиновности налогоплательщика лежит на самом налогоплательщике.

Действия налогового органа неправомерны, но такая ситуация не редкость.

По общему правилу налоговые органы не имеют права истребовать у налогоплательщика документы в ходе камеральной проверки (п. 7 ст. 88 НК РФ).

Однако есть отдельные случаи, когда у вас все-таки могут запросить документы в связи с проведением камеральной проверки, а именно:

1. при применении льгот по проверяемому налогу (п. 6 ст. 88 НК РФ);
2. при проверке декларации по НДС с заявленной суммой налога к возмещению (абз.

   2 п. 8 ст. 88, абз. 2 п. 1 ст. 176, п. п. 1, 11 ст. 176.1 НК РФ);

3. при камеральной проверке налогов, связанных с использованием природных

   ресурсов (п. 9 ст. 88 НК РФ).

Кроме того, налоговики вправе при камеральной проверке потребовать у вас документы, которые вы обязаны были представить вместе с проверяемой декларацией (расчетом) (п. 7 ст. 88 НК РФ).

Таким образом, налоговики ограничены в своем праве требовать у вас документы в ходе камеральной проверки и могут сделать это только в приведенных выше ситуациях. На это указал и Президиум ВАС РФ в Постановлении от 11.11.2008 N 7307/08.

Аналогичной позиции придерживаются и нижестоящие арбитражные суды. С этим соглашается и Минфин России (см., например, Письмо от 27.12.2007 N 03-02-07/2-209).

Как известно, в процессе камеральной проверки налоговики вправе потребовать от налогоплательщика пояснения. Это возможно в том случае, если в представленной отчетности обнаружены ошибки или несоответствия между отчетностью и имеющимися уже у налогового органа документами и сведениями (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Налогоплательщик при представлении таких пояснений может дополнительно приложить к ним подтверждающие документы, например выписки из регистров налогового, бухгалтерского учета и иные документы, которые подтверждают достоверность данных, указанных в налоговой декларации (расчете) (п. 4 ст. 88 НК РФ).

В то же время налоговики не могут потребовать представить с пояснениями дополнительные документы.

Итак, налогоплательщик в ходе камеральной проверки представляет по требованию налогового органа те документы, которые непосредственно связаны с расчетом и уплатой суммы налога (п. п. 6, 8, 9 ст. 88 НК РФ).

Президиум ВАС РФ указал, что налоговый орган вправе требовать только те документы, которые непосредственно относятся к предмету проверки. В случае если налогоплательщик не исполнил требование, в котором запрошены дополнительные документы, не относящиеся к вопросам проверки, его нельзя оштрафовать по п. 1 ст. 126 НК РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.04.2008 N 15333/07). Аналогичной позиции придерживаются и другие суды.

С уважением, Ермошкина Наталия Михайловна.