Позиция Минфина РФ о расходах на обучение и «восстановлении» при расторжении и новом трудовом договоре на 3 месяца

Позиция Минфина подробно изложена в письме Министерства финансов Российской Федерации от 02.10.2025 № 03-03-06/1/95407:

1. Расходы на обучение можно относить к прочим расходам по налогу на прибыль на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Учет таких расходов ведется по правилам пункта 3 статьи 264 НК РФ.
2. По подпункту 2 пункта 3 статьи 264 НК РФ в состав прочих расходов включаются затраты на обучение по основным и дополнительным профессиональным программам, если с физлицом заключен договор, по которому оно обязуется не позднее 3 месяцев после окончания обучения заключить трудовой договор с налогоплательщиком и отработать у него не менее одного года.
3. Если трудовой договор так и не заключен по истечении 3 месяцев после обучения, ранее учтенные расходы на обучение включаются во внереализационные доходы в периоде истечения этого срока.
4. Если трудовой договор заключен, но прекращен до истечения года с даты начала его действия, расходы также подлежат включению во внереализационные доходы того периода, когда договор прекратил действие, за исключением прекращения по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон, предусмотренным статьей 83 Трудового кодекса РФ.
5. Ключевой вывод для ситуации «заключили — расторгли — снова заключили» в пределах 3 месяцев после обучения: несмотря на новое заключение договора с тем же лицом, расходы на обучение подлежат включению в состав внереализационных доходов, поскольку требуется одновременное выполнение двух условий — соблюдение 3‑месячного срока заключения трудового договора и последующая непрерывная работа не менее одного года; при расторжении в течение года это условие не выполняется.

Таким образом, учесть расходы на обучение в целях налога на прибыль можно только при одновременном соблюдении 3‑месячного срока заключения трудового договора и фактической отработки не менее года; если договор не заключен в 3 месяца либо заключен и прекращен до года (в том числе при повторном заключении с тем же работником в эти 3 месяца), расходы на обучение нужно включить во внереализационные доходы.

Перейти в полный текст Письма Минфина РФ № 03-03-06/1/95407 от 02.10.2025 в системе Консультант Плюс

Другие позиции Минфина России:

• О чеках ККТ при переходе на НДС 22% с 2026 года
• О подтверждающем документе для НДС и налога на прибыль при безвозмездной передаче на нужды СВО
• О переходе кассовых чеков на ставку НДС 22% с 1 января 2026 года и мягком контроле в I квартале 2026
• О применении коэффициента 1,1 к росту налога на имущество при изменении характеристик объекта