Важно
СФР расширил перечень корректируемых сведений персучета 
Минфин разъяснил, что понимать под «совокупными расходами» для 5%-го теста из п. 4 ст. 170 НК РФ и как распределять общие расходы при освобождаемых операциях по НДС.
Специалисты Минфина России ответили на вопрос, как считать «совокупные расходы» для 5%-го порога, позволяющего не вести раздельный учет НДС, и можно ли считать, что это все расходы по главе о налоге на прибыль (ст. 252–270 НК РФ).
Позиция Минфина подробно изложена в письме Министерства финансов РФ от 29.09.2025 № 03-07-11/93968:
- В пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ установлено правило о раздельном учете «входного» НДС, если налогоплательщик одновременно ведет облагаемые и не подлежащие налогообложению операции. Одновременно предусмотрен 5%-й тест: если доля «совокупных расходов» по необлагаемым операциям в налоговом периоде не превышает 5% от общей величины таких «совокупных расходов», раздельный учет вести не нужно, а «входный» НДС по смешанным приобретениям можно принять к вычету в порядке, предусмотренном статьей 172 Налогового кодекса РФ.
- Глава 21 НК РФ не определяет, что именно входит в «совокупные расходы». Поэтому Минфин предлагает подход по экономическому смыслу: учитывать все расходы, которые непосредственно относятся к необлагаемым операциям, а также долю общих (комбинированных) расходов, которая относится к этим необлагаемым операциям.
- Распределять общие расходы можно по разумной пропорции. В качестве базы для пропорции допустимо использовать показатели, закрепленные в учетной политике для целей НДС, например: сумму прямых расходов, численность персонала, фонд оплаты труда, стоимость основных средств и другие релевантные метрики.
- Минфин не приравнивает «совокупные расходы» к «всем расходам» из статей 252–270 НК РФ по налогу на прибыль. Критерий — функциональная связь с приобретением, производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), операции по которым не облагаются НДС, плюс пропорциональная часть общих расходов.
- Прочие вопросы из обращения (например, «какая сумма НДС подлежит уплате в бюджет в процентах от выручки») в письме не рассматриваются: речь только о применении 5%-го правила и составе «совокупных расходов» для этого теста.
Таким образом, «совокупные расходы» для 5%-го теста — это все непосредственно связанные с необлагаемыми операциями затраты плюс справедливо распределенная доля общих расходов по методике, закрепленной в учетной политике для НДС. Если доля таких расходов за налоговый период не выше 5%, раздельный учет можно не вести, а «входный» НДС по смешанным расходам принять к вычету по общему порядку.
Перейти в полный текст Письма Минфина РФ № 03-07-11/93968 от 29.09.2025 в системе Консультант Плюс
Другие позиции Минфина России:
- О проверке самозанятого контрагента на добросовестность и статус НПД
- О коэффициенте 2 к расходам на ПО: когда можно удвоить, а когда — нет
- О праве ИТ-компаний на УСН применять тариф страхвзносов 7,6% и региональные ставки по УСН
- О запрете учитывать «прошлые» расходы в текущем периоде при более высокой ставке налога на прибыль
- О согласии на проверки при предоставлении субсидий из регионального бюджета
- О налоге на имущество для объектов культурного наследия у физлиц
