ФНС объяснила, как отражать отрицательные курсовые разницы в декларации по налогу на прибыль организаций за 2022 год

Федеральная налоговая служба опубликовала письмо № СД-4-3/2369@ от 01.03.2023, уточняющее порядок учета отрицательных курсовых разниц, которые возникли в 2022 году по не прекращенным на 31 декабря 2022 года требованиям.

В соответствии с Федеральным законом № 67-ФЗ от 26.03.2022, на 2022-2024 гг. курсовые разницы учитывают в специальном порядке.

Согласно этому порядку, положительную курсовую разницу в 2022-2024 гг. и отрицательную курсовую разницу в 2023-2024 гг., начисленные по требованиям (обязательствам), включая требования по договору банковского вклада (депозита), чья стоимость выражается в иностранной валюте, учитывают при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций только по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств).

Однако Федеральный закон № 523-ФЗ от 19.12.2022 внес изменения, уточняющие установленный Федеральным законом № 67-ФЗ порядок.

В п. 7 ст. 272 НК РФ внесли пп. 6.2. Согласно этому подпункту, датой признания расходов в виде отрицательной курсовой разницы, которая возникла в 2022 году, по не прекращенным на 31 декабря 2022 требованиям (обязательствам), включая требования по договору банковского вклада (депозита), чья стоимость выражается в иностранной валюте (исключая авансы), признают дату прекращения (исполнения) требований (обязательств), выражаемых в иностранной валюте, при уценке (дооценке) которых появляется отрицательная курсовая разница, если:

• налогоплательщик решил применить порядок учета расходов согласно этому подпункту и в срок, который установлен для подачи декларации за налоговый период 2022 года;
• при направлении уточненной декларации за последний отчетный период 2022 года в налоговую предоставлено уведомление о таком решении.

Если налогоплательщик принял это решение, его нельзя изменить.

Если налогоплательщик применяет вышеуказанный порядок и тем самым увеличивает суммы авансовых платежей по налогу за отчетные периоды 2022 года, это не приведет к начислению пеней за просрочку уплаты авансовых платежей при условии, что налог за 2022 год уплачивается не позднее определенного данной главой срока. Положения этого подпункта не следует применять банкам.

Так как порядок учета отрицательных курсовых разниц в 2022 году, установленный пп. 6.2 п. 7 ст. 272 НК РФ, не ведет к начислению пеней за просрочку по уплате авансовых платежей, налоговики рекомендуют указать скорректированную сумму отрицательных курсовых разниц однократно в декларациях за 2022 год, не направляя уточненные декларации за отчетные периоды 2022 года.

Читайте дополнительно по теме:

• как рассчитать налог на прибыль;
• как рассчитать и проводить курсовые разницы;
• как рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль;
• как отразить убыток в декларации по налогу на прибыль.