Изменение Налогового кодекса РФ с 27 ноября 2018 года

27 ноября 2018 года изменилась редакция первой и второй частей Налогового кодекса РФ. Владимир Путин подписал закон, который изменил порядок освобождения от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании.
Содержание

Редакцию двух частей Налогового кодекса РФ изменил Федеральный закон от 27.11.2018 N 424-ФЗ, который вступил в силу в день своего официального опубликования. Законодатели определили, что иностранная организация, если хочет, может стать налоговым резидентом, а также уточнили порядок налогообложения дохода по ценным бумагам, являющимся объектом операции РЕПО или предметом займа ценными бумагами.

Освобождение от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании

Новая редакция статьи 25.13-1 НК РФ предусматривает, что при определении доли доходов, указанной в подпункте 7 пункта 1, пунктах 3, 5 и 6 статьи 25.13-1 НК РФ, не учитываются признанные при составлении финансовой отчетности контролируемой иностранной компании доходы в виде курсовой разницы, а также доходы, указанные в подпунктах 1, 2 и 3 пункта 3 статьи 309.1 НК РФ.

Налогообложение дивидендов

Новая редакция статьи 312 НК РФ предусматривает, что если иностранная организация (иностранная структура без образования юридического лица) признает в отношении доходов от источников в России отсутствие фактического права на получение этих доходов, то к ней могут быть применены положения международных договоров Российской Федерации и (или) Налогового кодекса РФ, если она имеет фактическое право на такие доходы, а в случае выплаты доходов в виде дивидендов — если такое лицо также прямо и (или) косвенно участвует в российской организации, выплатившей доход в виде дивидендов, с предоставлением налоговому агенту документов, указанных в НК РФ.

Также установлено, что:

В случае, если в отношении доходов в виде дивидендов (их части) иностранная организация признает отсутствие фактического права на доход и при этом лицом, имеющим фактическое право на получение таких доходов, является лицо, доля прямого и (или) косвенного участия которого в иностранной организации составляет не менее 50% и по акциям (долям) которого выплачиваются указанные дивиденды, при непрерывном владении такими акциями (долями) на дату принятия решения о выплате дивидендов в течение не менее 365 календарных дней соответствующий доход не подлежит обложению налогом.

Определено, что налоговый агент может выплатить доход по ценным бумагам, являющимся объектом операции РЕПО или предметом займа ценными бумагами (или иных аналогичных договоров) в пользу иностранной организации, которая:

  • является покупателем ценных бумаг по первой части РЕПО;
  • является заемщиком по договору займа ценными бумагами (или иных аналогичных договоров).

Но до даты выплаты дохода по ценным бумагам он должен получить следующую информацию (документы) от получателя выплаты:

  • письмо-подтверждение, что иностранная организация, в пользу которой выплачивается доход по ценным бумагам, в соответствии с условиями договора РЕПО, договора займа ценными бумагами или иного аналогичного договора не является лицом, имеющим фактическое право на эти доходы;
  • копии договоров, указанных в подпункте 1 настоящего пункта;
  • информация о лице, которое признает фактическое право на доходы по ценным бумагам;
  • документы, предусмотренные пунктом 1 статьи 312 НК РФ, в отношении лица (лиц), признающего (признающих) фактическое право на указанный доход.

Изменяются условия для применения нулевой ставки по налогу на прибыль организаций при продаже акций и долей в уставном капитале российских организаций. Ранее нулевая ставка применялась в отношении ценных бумаг и долей в уставном капитале, реализованных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года. Теперь ограничение по дате реализации исключено.

Кроме того, в статью 312 НК РФ добавлен новый пункт 1.5 следующего содержания:

Если иностранной организацией, указанной в пункте 1 настоящей статьи, или лицом, указанным в подпункте 2 пункта 1.2 настоящей статьи, является физическое лицо, или государственный суверенный фонд, или организация, чьи обыкновенные акции и (или) депозитарные расписки, удостоверяющие права на акции, допущены к обращению:

  • на российском организованном рынке ценных бумаг;
  • на одной или нескольких иностранных фондовых биржах, расположенных на территориях иностранных государств, являющихся членами Организации экономического сотрудничества и развития,

и доля обыкновенных акций и (или) депозитарных расписок, удостоверяющих права на акции, допущенных к обращению в совокупности по всем таким иностранным фондовым биржам, превышает 25% уставного капитала организации, или организация, в которой прямо участвует российское и (или) иностранное государство (если такое государство (территория) не включено в установленный статьей 25.13-1 НК РФ перечень государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией) и доля такого участия, определенная с учетом положений статьи 105.2 НК РФ, составляет не менее 50%, то такое лицо или такая организация признается лицом, имеющим фактическое право на доход, при условии представления этим лицом или этой организацией соответствующего письма-подтверждения о наличии фактического права на доход, а также документов, подтверждающих выполнение в отношении такой организации условий, установленных настоящим пунктом.

Дидух Юлия
Дидух Юлия бухгалтер, юрист

В 1998 году закончила КГАУ, экономический факультет по специальности бухгалтер. В 2006 году ТНУ, юридический факультет по специальности гражданское и предпринимательское право. Опыт работы бухгалтером с 1998 по 2007 год. Пишу статьи с 2012 года