Очередной спор по использованию давальческой модели

Размер шрифта:

Давалец — УСН, переработчик — ОСН.

Подписывайтесь на телеграм-канал «Комплаенс Решения».

Давальцы на УСН закупали сырьё у поставщиков на специальных налоговых режимах, передавали его переработчику, применяющему ОСН, а готовую продукцию — взаимозависимому экспортёру, применяющему нулевую ставку НДС. Стоимость переработки давальческого сырья для «своих» давальцев была ниже, чем для сторонних.

Налоговая выгода образовывалась за счёт неуплаты НДС на протяжении всего цикла производства: от закупа сырья до реализации готовой продукции.

Если бы переработчик сам закупал сырьё у поставщиков без НДС и далее продавал готовую продукцию экспортёру, у него возникал бы НДС со всей стоимости реализации, без уменьшения входного НДС (так как поставщики сырья не являлись плательщиками НДС).

С учётом взаимозависимости переработчика и экспортёра, давальческая модель могла вообще не использоваться: переработчик действительно уплачивал бы НДС со всей стоимости реализации экспортёру, но экспортёр имел бы право на возмещение НДС. Таким образом, НДС к уплате по всей группе компаний мог бы быть таким же, как и при давальческой модели.

Но возмещение НДС — это как минимум углублённая камеральная налоговая проверка.

И при использовании обычных договоров поставки между переработчиком и экспортёром не было бы оптимизации по налогу на прибыль за счёт упрощенцев-давальцев. С другой стороны, у переработчика и экспортёра могли бы быть подрядчики-упрощенцы, осуществляющие обеспечительные функции и попутно оптимизирующие налог на прибыль, но и это тоже могли бы признать дроблением.

Так что проблема, как это часто бывает, не в том, что вид договора неправильно выбрали, а в техническом характере упрощенцев.

При давальческой модели важно, чтобы «свои» давальцы как можно меньше отличались от «чужих» и имели хотя бы какие-то ресурсы как для старта бизнеса (не начиная его на авансы или займы от взаимозависимых участников группы компаний), так и для его ведения в дальнейшем. Про совпадающие IP и другие подобные признаки дробления даже говорить нечего.

Подробнее: Постановление 18 ААС от 24.04.2025 по делу № А47-16033/2022.

Комплаенс Решения - колонка Ивана Кузнецова на ППТ:

Соглашения о предоставлении опционов на заключение договоров купли-продажи долей
Подробный разбор понятий «мерчандайзинга» и «маркетинга»
Практические наблюдения по регистрации личных фондов
Признаки трудовых отношений хотят закрепить в ТК РФ
Все статьи колонки "Комплаенс решения — колонка Ивана Кузнецова"