Нюансы учета НИОКР, не давших положительного результата

Размер шрифта:

Не всегда компания получает тот результат от НИОКР, который изначально планировался. Как в этом случае выстроить бухгалтерский и налоговый учёт и списать затраты? Рассказываю подробно.

Коротко о главном: 5 пунктов

Затраты в НИОКР бывают двух видов: на исследования и разработку.
Если работа провалилась и ничего ценного не создали, расходы списывают на специальный счет.
Доказывать это можно любыми документами, например, приказом о завершении проекта.
Для налогов неважно, есть ли результат — траты по НИОКР все равно можно учесть.
Бывают исключения, когда нужно учитывать такие расходы по особым правилам, например, если были отчисления в фонд или появились права на что-то уникальное.

Как списывать затраты на НИОКР, не давшие результата

Напомню, что в бухгалтерском учете с 2024 года для учета НИОК и ТР применяется ФСБУ 26/2020. В нем сказано, что все затраты в отношении опытно-конструкторских и технологических работ делятся на два направления:

Исследования.
Разработка.

Узнайте, как вести бухгалтерский учет НИОКР и отражать расходы на НИОКР в бухгалтерском балансе

На первом этапе затраты списываются, если невозможно предположить, будет ли успешным результат вообще. Но происходит ситуация, когда планировалось создание актива, а НИОК и ТР не дали положительных результатов. Тогда расходы, образовавшиеся на счёте 08 (капвложения в НМА), списываются на счет 91 бухгалтерской проводкой:

Дт 91-2 Кт 08-8.

Сделайте это только в том случае, если принято решение о прекращении работ в отношении создания актива в период, когда оно принято. Документально подкрепить факт прекращения работ можете приказом и решением комиссии.

Законодательство не содержит четкого перечня документов для подтверждения отсутствия положительного результата в отношении НИОКР. Поэтому компании предоставлена свобода действий, какими бумагами подтвердить факт прекращения работ.

Как учесть такие затраты для целей налогообложения прибыли

Для понимания того, как учесть затраты по НИОКР, не давшие положительного результата, обратимся к положениям пунктов 4, 5 статьи 262 Налогового кодекса РФ. Здесь приведено общее правило учета расходов: они входят в состав прочих расходов в период завершения разработок (исследований). Отсюда следует, что для налогового учета не имеет значения результативность проведения научно-исследовательский работ. Подтверждает возможность отнесения затрат к прочим расходам в период окончания, вне зависимости от итога, и Письмо Минфина № 03-03-06/1/820 от 13.12.2011.

Используйте бесплатно инструкции от экспертов КонсультантПлюс, чтобы правильно вести бухгалтерский учет расходов на НИОК и ТР.

Получить бесплатный доступ к материалам КонсультантПлюс

Но из общего правила имеются исключения:

если траты — отчисления, предназначенные для формирования фонда, связанного с научными, научно-техническими и инновационными разработками. Их признают в периоде возникновения (не дожидаясь окончания работ). Руководствуйтесь пунктом 6 статьи 262 НК РФ;
если результатом затрат явилось получение исключительных прав, приведенных в пункте 3 статьи 257 НК РФ. В этом случае формируется первоначальная стоимость нематериального актива либо уменьшится налогооблагаемая прибыль на произведенные затраты путем их единовременного списания.

Если вы создавали резерв под НИОКР, то покрывайте затраты за счет него, а остаток вложений, не покрытых на счет резерва, учитывайте в обычном порядке.

Из личного опыта: у моей знакомой, которая работала бухгалтером, произошел спор с налоговым органом по поводу времени включения затрат на НИОКР. Дело в том, что продукт требовал государственной регистрации результата, а бухгалтеры включили в расходы сумму в момент окончания работ, не дождавшись регистрации. Компания проиграла суд.

Подробнее: как учитывать расходы на НИОКР в налоговом учете

Что относят к НИОКР, не давшим результатов

Как понять, что научно-исследовательские исследования и технологические разработки получились нерезультативными? Изначально следует понимать, что перед началом разработок ставится задача и определяется результат по окончании работ.

Если цель не достигнута или получены не те итоги, на которые ставился расчет, то считается, что разработчики не достигли результата.