Важно
СФР расширил перечень корректируемых сведений персучета 
Учет и налогообложение НИОК и ТР вызывает много вопросов у бухгалтеров: в частности, момент перехода разработок в актив, начисление амортизации. Расскажу о нормативных актах, которыми следует пользоваться по новым правилам, и предоставлю пояснения по сложным вопросам учета НИОКР и НМА.
Навигация
Коротко о главном: 5 пунктов
- Расходы на научные исследования и разработки сначала учитывают как обычные траты.
- Если после работы появляется полезное изобретение или идея, её можно оформить как нематериальный актив.
- Для начала амортизации нужно, чтобы такой актив подходил под особые требования и стоил достаточно дорого.
- Амортизация — это когда стоимость актива делится на части и списывается постепенно по выбранным правилам компании.
- Сколько времени списывать расходы, фирма решает сама, глядя на то, сколько лет будет приносить пользу итог работы.
НПА, регулирующие учет НИОКР в 2025 году
Основные нормативные акты, используемые при ведении бухгалтерского учета НИОКР:
- Гражданский кодекс РФ (ст. 769 «Договоры на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»)
- ФСБУ 14/2022 «Учет нематериальных активов»;
- ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»;
- статья 262 Налогового кодекса РФ «Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки»;
- пост. Правительства РФ от 24.12.2008 № 988 «Об утверждении перечня научных исследований и опытно-конструкторских разработок в отдельных отраслях экономики»;
- письма Министерства финансов РФ, разъясняющие отдельные аспекты налогового учета НИОКР (Письмо от 22.04.2024 № 03-03-06/1/37453 и Письмо от 24.01.2020 № 03-03-06/1/4108).
Амортизация при применении НИОКР
Начну с описания того, что такое НИОКР и можно ли здесь применять амортизацию. Конечно, нет. Разработки — это процесс, а не конечный продукт, создаваемый разработчиками. В отношении процесса нельзя определить первоначальную стоимость, исходя из которой начисляется амортизация. Наглядным примером НИОКР является детская игра — пазлы. Разработчики по крупицам собирают информацию, используют собственные знания и опыт, наработки коллег. Результат работы — готовая картина, в нашем случае это будут основное средство или нематериальный актив, которые в процессе использования теряют первоначальные свойства.
По отношению к ним применяется амортизация, если полученный результат удовлетворяет условиям принятия к учету актива в виде НМА или ОС.
Чтобы отнести объекты к основным средствам и нематериальным активам и начать начислять амортизацию, проверьте их на соответствие критериям:
- способность приносить экономические выгоды;
- срок использования — не менее года;
- возможность использования для собственных нужд, а также передача в аренду.
К НМА для начисления амортизации дополнительно предъявляются требования:
- возможность установить достоверную цену;
- ограничение доступа третьих лиц к использованию объекта;
- возможность идентификации;
- отсутствие материально-вещественной формы.
Из личного опыта: в компании, где я проводила аудит, в состав НМА входила компьютерная программа, правообладателем которой была проверяемая организация. Амортизация по ней начислялась. Для ограничения доступа третьих лиц компания предоставила право пользования только одному сотруднику, а сисадмин установил защиту от копирования.
НИОК и ТР в БУ состоит из двух этапов в отношении признания затрат:
- исследования;
- разработка.
Используйте бесплатно инструкции от экспертов КонсультантПлюс, чтобы правильно организовать бухучет НИОК и ТР.
На первом этапе затраты списываются на текущие нужды и только на втором могут капитализироваться и превращаться в амортизируемое имущество. После того как результаты НИОКР приняты к учету, наступает момент начисления амортизации. Не все разработки становятся активами, на которые начисляется амортизация. Здесь, помимо всех критериев, перечисленных выше, роль идет о стоимости. В бухгалтерском учете она определяется компанией самостоятельно. А налоговое законодательство устанавливает четкое ограничение в отношении лимита амортизируемого актива — 100 000 рублей. Только по ним по НУ начисляется амортизация.
Амортизация НМА и ОС начисляется с месяца, когда актив принят к учету, или с 1-го числа месяца, следующего после принятия (п. 38 ФСБУ 14/2022, п. 33 ФСБУ 6/2020), одним из выбранных способов:
- линейный, наиболее часто применяемый, так как позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет;
- уменьшаемый остаток;
- пропорционально выпущенной продукции.
Способ амортизации закрепляется в учетной политике.
Срок списания расходов на НИОКР
Фактические затраты на НИОКР распределяются между стадиями исследований и разработок. Расходы на исследования признаются немедленно в текущем периоде.
Затраты на разработки могут капитализироваться, если ожидается получение будущих экономических выгод и соблюдаются критерии признания.
В БУ возможны три сценария:
- Полностью относимые расходы на этапе исследований признаются в текущем периоде.
- Затраты на разработки, удовлетворяющие условиям, формируют НМА и амортизируются в будущем.
- Если проект прекращается досрочно, то незавершенные расходы списываются единовременно.
Если сформирован актив, то период амортизации НМА рассчитывается исходя из ожидаемого срока использования результатов НИОКР.
В НУ срок признания расходов зависит от метода учета: кассовый или метод начисления. Метод начисления предусматривает признание расходов в момент поступления первичного документа (акта выполненных работ, накладных), а кассовый — в момент оплаты поставщику/подрядчику.
Рекомендуемые статьи по теме:
Бухгалтерский учет НИОКР: частые вопросы
-
На каком бухгалтерском счете отражаются расходы на научные исследования и опытно-конструкторские работы?
Затраты на НИОКР учитываются следующим образом: исследовательская стадия (этап изучения возможностей): расходы сразу относятся на операционные расходы текущего периода (20, 23, 25, 26, 44); на этапе разработок (создание продукта или технологии): затраты становятся частью капитальных вложений и фиксируются на счете 08, а после завершения в результате принятия к учету нематериального актива переходят на счет 04.
-
Какой нормативный акт регулирует БУ НИОКР с 2024 года?
С 1 января 2024 года старые стандарты БУ (например, ПБУ 17/02) перестали действовать. Вместо них введены ФСБУ 14/2022: устанавливает правила учета нематериальных активов, ФСБУ 26/2020: регулирует учет капитальных вложений, включая расходы на НИОКР.
-
Кто устанавливает размер срок амортизации НМА?
Срок амортизации определяет компания, исходя из срока полезного использования актива.
