15 апреля 2025 406

Что такое недоимка, и как она работает

Размер шрифта:

С понятием «недоимка по налогам» знаком каждый предприниматель и каждый бухгалтер. Это неприятное слово означает, что ФНС не досчиталась в установленный срок некоторой суммы ожидаемых налоговых поступлений, и взыскание задолженности, а еще применение штрафных санкций — лишь вопрос времени.

Коротко о главном: 5 пунктов

Недоимка — это когда налоги или взносы не уплачены вовремя.
Она может возникнуть из-за ошибок или нехватки денег у фирмы.
ФНС следит за уплатой налогов с помощью проверок и личных кабинетов налогоплательщиков.
Чтобы погасить недоимку, ФНС может сначала отправить требование, а потом использовать судебные меры.
С 2023 года сначала погашаются долги по НДФЛ, а затем другие недоимки и штрафы.

Что такое недоимка по налогам и взносам

Как известно, лишь заплатив все налоги в срок, налогоплательщики обеспечивают себе спокойный сон. К сожалению, удается это не всегда. И не факт, что только забывчивость или патологическое нежелание налогоплательщика исполнять обязательства перед бюджетом приводит к неуплате налогов и взносов.

Есть вполне объективные причины:

отсутствие необходимых денежных средств к установленному сроку, которое, в свою очередь, возникает и из-за ошибок в финансовом планировании, и из-за нарушения договорных обязательств деловыми партнерами;
ошибки, допущенные бухгалтерской службой при определении налогооблагаемых баз, применении льгот и ставок, расчете или указании в платежном документе сумм налогов. Ошибки эти случаются как по оплошности бухгалтера, так и по причине отсутствия у него необходимых документов и/или информации;
излишнее возмещение сумм налогов (например, НДС или акцизов).

В любом случае неуплата (неполная) уплата налога и/или взноса в установленный законодательством срок именуется недоимкой (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Со введением расчета с бюджетом по большинству налогов и взносов через ЕНС корректнее говорить не о недоимке по какому-либо налогу или взносу, а об отрицательном сальдо на ЕНС. Оно формируется при недостаточности на ЕНС средств для погашения совокупной налоговой обязанности в установленный срок.

Как ФНС РФ выявляет недоимки

У фискальной службы есть надежные механизмы выявления недоимок по налогам. В общем случае это сравнение совокупной налоговой обязанности, учтенной на ЕНС, с поступившими налоговыми платежами.

Проведение камеральных и выездных проверок, иных мероприятий налогового контроля — в арсенале ФНС достаточно методов, позволяющих определить полноту исчисления и своевременность уплаты налогов.

У каждого налогоплательщика — физического или юридического лица — существует личный кабинет на сайте ФНС. Этот удобный инструмент позволяет самостоятельно выявлять недоплату по налогам и взносам, контролировать пополнение ЕНС в установленные сроки и в необходимой сумме.

В чем разница между недоимкой и задолженностью

Казалось бы, недоимка — это и есть задолженность. Или нет? Ответ — да, но далеко не всегда. Давайте разберемся с терминологией.

И начнем с задолженности. Она, как известно, бывает текущей (плановой), просроченной и безнадежной. Так, при взаимодействии хозяйствующих субъектов, плановая задолженность возникает, если одна сторона исполнила договорные обязательства, а у другой срок исполнения обязательств еще не наступил.

Такая ситуация складывается при отсроченной оплате товаров (работ, услуг) или, напротив, при произведенной предоплате. Когда срок исполнения обязательства прошел, задолженность переходит в разряд просроченной. При определенных обстоятельствах (например, при банкротстве контрагента или истечении срока давности), задолженность может признаваться безнадежной.

Термин «недоимка» не применяется при расчетах по хозяйственным договорам, она не бывает текущей. Недоимка означает, что налоги уплачены не в полной сумме и/или с нарушением срока.

В состав недоимки входят исключительно суммы не уплаченных вовремя налогов, взносов, сборов. Тогда как задолженность перед бюджетом включает, помимо недоимки, начисленные пени и штрафы.

Порядок взыскания недоимки

Основная статья: порядок взыскания недоимки по налогам

Отражение совокупной налоговой обязанности на ЕНС происходит на основании деклараций или уведомлений, подаваемых налогоплательщиками.

Для большинства налогов и взносов установлен единый срок уплаты — 28-е число месяца, следующего за отчетным периодом. Так, по этому сроку уплачиваются, в частности:

страховые взносы;
НДФЛ с доходов, выплаченных с 1 по 22-е число месяца;
налог на добавленную стоимость;
налог на прибыль;
налог при УСН.

При внесении налогов и взносов в бюджет в полной или в превышающей обязательства сумме и в установленный срок, на ЕНС формируется нулевое или положительное сальдо.

Если налоги не оплачены в срок или оплачены не в полном объеме, то сальдо на ЕНС примет отрицательное значение, т.е. возникнет недоимка. Будьте уверены, что ФНС предпримет все меры для ее истребования. А это:

направление требования об уплате задолженности;
взыскание задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов);
приостановление операций по счетам;
взыскание за счет имущества налогоплательщика;
взыскание в судебном порядке.

Требование об уплате задолженности по налогам — первый и, надо сказать, самый безобидный шаг ФНС. Оно извещает налогоплательщика о сумме задолженности (сумме отрицательного сальдо на ЕНС) на определенную дату и указывает срок, в который долги следует погасить. Форма требования утверждена Приказом ФНС России от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@.

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности направляется должнику в течение трех месяцев с момента формирования отрицательного сальдо на ЕНС в размере более 3000 рублей и в течение года, если размер сальдо составляет от 500 до 3000 рублей.

Если сумма, указанная в требовании ФНС, не уплачена в указанный там же срок, то последует принудительное взыскание со счетов предприятия (физического лица), а при недостаточности средств — за счет имущества должника. Для этого ФНС обращается в службу судебных приставов.

Подробнее: как оплатить недоимку по требованию ФНС

Одним из способов обеспечения исполнения требования налогового органа является приостановление операций по счетам налогоплательщика.

В ряде случаев для взыскания задолженности требуется судебное решение. Оно необходимо при:

возникновении долга по результатам налоговой проверки, длящейся более трех месяцев, если дело касается лиц, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ;
переквалификации налоговым органом сделки, характера деятельности налогоплательщика или его статуса;
возникновении недоимки при проверке операций между взаимозависимыми лицами;
пропущенном по уважительной причине сроке подачи заявления от ФНС о взыскании задолженности.

Используйте бесплатно инструкции от экспертов КонсультантПлюс, чтобы погасить недоимку, если вы обнаружили ее сами.

Получить бесплатный доступ к материалам КонсультантПлюс

Порядок списания недоимки по налогам

С 1 января 2023 года порядок списания недоимки существовал в таком виде:

первыми погашались недоимки по всем налогам и взносам;
затем наступал черед текущих налогов, взносов и авансовых платежей;
далее списывались пени, проценты и штрафы.

Законом от 29.05.2023 № 196-ФЗ порядок списания изменен, и приоритетным стал НДФЛ. Теперь последовательность такова:

в первую очередь погашаются долги перед бюджетом по НДФЛ;
во вторую очередь списываются суммы текущих обязательств по НДФЛ;
далее — недоимки по прочим налогам и взносам;
затем — текущие обязательства по прочим налогам и взносам;
в последнюю очередь, как и прежде, списываются пени, проценты и штрафы.