Важно
СФР расширил перечень корректируемых сведений персучета 
Отступное — это способ прекращения обязательства, при котором должник передает кредитору имущество (товары, материалы, основные средства, ценные бумаги и прочие ценности) вместо денежного платежа. Налоговый учет имеет особенности как для кредитора, так и для должника. Разберемся, как сторонам вести налоговый учет таких сделок.
Навигация
Коротко о главном: 5 пунктов
- Кредитор признает доход в размере погашенной задолженности без учета НДС.
- Стоимость полученного в качестве отступного имущества учитывают в расходах.
- При методе начисления доходы и расходы отражают в том периоде, к которому они относятся, независимо от даты получения имущества.
- При кассовом методе доход признают в момент прекращения обязательства должника, например, при подписании акта.
- Затраты на доставку и монтаж актива включают в его первоначальную стоимость для дальнейшего списания.
Как кредитору вести налоговый учет отступного
Налоговый учет у кредитора при получении отступного включает в себя:
- Признание дохода (учитывается вся сумма погашенного обязательства без НДС, если она не входит в перечень необлагаемых).
- Признание расхода. Обычно стоимость полученного имущества в качестве отступного равна размеру погашенной задолженности. Но не забывайте про общие требования к расходам по НК РФ (экономическая обоснованность, документальное подтверждение и т.д.).
Доходы в налоговом учете при погашении долга отступным
Для кредитора не важно, погашен долг имуществом или деньгами. Это не меняет налогообложение и порядок признания дохода в налоговом учете.
Если кредитор применяет метод начисления, то доход признается в том периоде, к которому он относится (п. 1 ст. 271 НК РФ). Для дохода от реализации дата признания — это дата перехода права собственности на товар к покупателю. А для внереализационных доходов учет зависит от конкретного вида дохода.
Например, если выдан долгосрочный заем, то проценты по нему включайте в доходы ежемесячно на последнее число месяца, даже если нет фактической оплаты.
Если кредитор применяет кассовый метод, то доход признается в момент фактического получения денег. В случае с отступным, дата признания дохода — это дата, когда обязательство должника прекращается (подписание акта приема-передачи имущества по соглашению).
Расходы в налоговом учете при погашении долга отступным
Стоимость имущества, которая учитывается в расходах налогового учета, равна цене, указанной в соглашении об отступном (часто равна размеру погашения долга). Стоимость учитывается без НДС, даже если он предъявлен ранее. Затраты на доставку, монтаж и иные аналогичные включаются в первоначальную стоимость и списываются в дальнейшем в расходы.
При методе начисления расход признается в периоде, к которому он относится.
Примеры учета при налогообложении:
- получены товары для перепродажи — стоимость включается в расходы по мере их реализации, то есть в периоде продажи;
- получено основное средство — списывается через амортизацию в течение срока полезного использования;
- получены материалы — стоимость списывается по мере передачи в производство.
Если применяется кассовый метод, то расход признается на дату прекращения обязательства, когда подписан акт приема-передачи. Для некоторых видов предусмотрены исключения. Например, сырье и материалы списываются в расходы по мере их списания в производство, а не единовременно в момент получения.
Надо знать: что такое обязательства, когда они возникают и прекращаются
Как должнику вести налоговый учет отступного
Передавая отступное, компания совершает две отдельные операции в налоговом учете:
- Завершает первоначальную сделку (например, покупку товаров).
- Передает имущество кредитору в обмен на прощение долга.
Как должнику учесть расходы по погашенному обязательству
Расходы учитываются в том периоде, к которому относятся.
Если должник гасит долг за товары, которые сам собирался продавать, то их стоимость списывается в расходы не когда отдается отступное, а когда эти товары реализованы покупателю должника. Дата передачи имущества должника поставщику в счет долга на указанный порядок не влияет.
При кассовом методе расходы учитываются после оплаты и прекращения обязательства, в счет которого передается отступное.
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как учитывать ОС, переданное в качестве отступного, если его стоимость больше, чем сумма задолженности. Используйте эти инструкции бесплатно.
Как учесть доходы от передачи имущества по отступному
Передача отступного признается реализацией, поэтому доход должника — это сумма погашаемого долга без НДС (ст. 249, 274 НК РФ, ст. 409 ГК РФ).
Момент признания:
- при методе начисления — это дата перехода права собственности на имущество;
- при кассовом методе — дата подписания акта приема-передачи (прекращение обязательства).
Доход уменьшается на расход, связанный с переданным имуществом.
Примеры учета налогообложения:
- при передаче основного средства, доход уменьшается на остаточную стоимость и затраты на передачу;
- при передаче товаров, материалов, доход уменьшается на стоимость приобретения ценностей;
- при передаче ценных бумаг, уменьшайте на цену покупки.
Я не работала с отступными обязательствами, а моей подруге — удалось. Она акцентировала, что компания проводила оценку передаваемого имущества, чтобы не было споров с налоговой.
В продолжении темы: как вести бухгалтерский учет отступного
