Возврат прослеживаемого товара поставщику проводят, если товар бракован, не соответствует ассортименту и в других случаях. Если покупатель возвращает прослеживаемый товар, то продавец выставляет корректировочный счет-фактуру с первоначальным РНПТ. Но в этой процедуре есть особенности.
Как происходит возврат прослеживаемого товара
Прежде чем реализовать продукцию, проверьте ее на прослеживаемость. Для этого в ФНС разработали специальный сервис прослеживаемости товаров. Введите код ТН ВЭД, ОКПД2 или название продукта и запустите проверку.
Продажа прослеживаемой продукции сопровождается:
- передачей РНПТ (регистрационный номер партии товара), если реализуете партию другой компании или ИП;
- списанием РНПТ из-за выбытия, если реализуете обычному покупателю-физлицу.
Общий порядок возврата прослеживаемого товара от покупателя поставщику такой же, как и у обычного. Если возвращают брак, то заказчик направляет продавцу претензионное письмо с требованием принять продукцию и вернуть деньги. К письму прикладывают акт несоответствия, а возвращение ТМЦ оформляют возвратной накладной.
Для документального оформления возвратной процедуры используют унифицированные бланки (ТОРГ-2, ТОРГ-3, ТОРГ-12) или собственные формы, если в них есть все обязательные реквизиты для первички и их закрепили в учетной политике (ч. 2 ст. 9 402-ФЗ от 06.12.2011). Принятый к вычету НДС по возвращенной продукции восстанавливают по корректировочному счету-фактуре поставщика (письмо Минфина № 03-03-06/1/67181 от 20.08.2021).
Пригодится: нюансы оформления акта по форме ТОРГ-2
Иногда в условиях договора допускают и возврат качественной продукции. Такую процедуру проводят как обратную реализацию: заключают новый договор поставки, в котором покупатель становится продавцом, а продавец — покупателем. Обратную реализацию учитывают как обычную продажу — начисляют НДС и выставляют счет-фактуру на отгрузку.
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как оформлять документы и сдавать отчетность по прослеживаемым товарам. Используйте эти инструкции бесплатно.
Особенности возврата прослеживаемого товара
Не забывайте про прослеживаемость при возврате товара поставщику: если возвращаете прослеживаемую продукцию, то учитывайте ряд нюансов. Часто возникают сложности во внутреннем учете РНПТ у продавца, когда складской учет не соответствует бухгалтерскому. Поскольку строгих требований к учёту прослеживаемой продукции и РНПТ нет, организация самостоятельно устанавливает такие правила.
При отгрузке продукцию списывают по методу, определенному в учетной политике. А РНПТ списывают так, как удобно продавцу, — по методу списания товаров, в случайном порядке или вручную. В результате и образуется расхождение между реальным и программным учетом.
Это приводит к сложностям при возврате покупки. К примеру, РНПТ на возвращаемую продукцию передали другой компании или предпринимателю с аналогичной продукцией. В таком случае поставщику надо выставить корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ, Письма ФНС № СД-4-3/20667@ от 23.10.2018, Минфина № 03-07-09/4850 от 28.01.2020).
Поставщик показывает в КСФ, что забрал назад продукцию и забирает РНПТ, который соответствует возвращаемой номенклатуре. Регистрационный номер партии тоже отражают в КСФ. Продавец и покупатель не корректируют суммы по учету НДС в периоде первоначальной отгрузки и не сдают уточненные декларации по налогу на добавленную стоимость, даже если продали товар в одном квартале, а вернули — в другом.
Проблема возникает, если покупатель уже передал РНПТ своему покупателю вместе с аналогичной реализованной продукцией. Обычно заказчики по первоначальному договору пытаются вернуть товары не с прежним, а со свободным регистрационным номером. Но поставщик не сможет вписать другой РНПТ в корректировочный счет-фактуру, а исправлять первичный СЧФ на таком основании нельзя.
Как выставить счет-фактуру при возврате прослеживаемого товара
Если заказчик возвращает продукцию, подлежащую прослеживаемости, по тому же договору, по которому ее приобрел, то выставлять счет-фактуру ему не надо. Даже если он отказывается от исполнения такого договора (письмо ФНС № 08-05/0369@ от 08.04.2022).
Такой порядок действует, даже если покупатель успел принять товар на учет. А вот продавец, которому вернули продукцию, выставляет корректировочный счет-фактуру и показывает в нем реквизиты прослеживаемости (пп. 16 - 18 п. 5.2 ст. 169 НК РФ, п. 2 Правил заполнения КСФ из ПП РФ № 1137 от 26.12.2011, пп. «з» п. 13 Положения о НСПТ из ПП РФ № 1108 от 01.07.2021, письмо ФНС № ЕА-4-15/527@ от 20.01.2022).
А если возвращение продукции стороны оформляют новым договором, где покупатель становится продавцом и передает товары бывшему поставщику, то это — не возврат, а новая реализация. Теперь уже бывший покупатель оформляет счет-фактуру как новый продавец и указывает в нем реквизиты прослеживаемости (п. 3 ст. 168, пп. 1 п. 3, пп. 16–18 п. 5 ст. 169 НК РФ, письмо ФНС № ЕА-4-15/527@ от 20.01.2022).
В ФНС тоже выпустили разъяснения по учету возвращаемых товаров, подлежащих прослеживаемости. Если заказчик возвращает бракованную продукцию, подлежащую прослеживаемости, а поставщик заменяет брак на новый товар с другим регистрационным номером, то продавцу надо выставить исправленный счет-фактуру (письмо ФНС № ЕА-4-15/12343@ от 01.09.2021). В графе 11 исправленного счета-фактуры необходимо указать РНПТ нового изделия.
Если исправленный СЧФ выставили после сдачи декларации по налогу на добавленную стоимость, отразив в разделе 9 сведения первичного документа с регистрационным номером вовзращенной продукции с браком, то надо сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию. В уточненку вносят информацию об исправленном счете-фактуре с новым регистрационным номером товарной партии.
Если же продавец утилизирует возвращенный брак, подлежащий прослеживаемости, то он отражает это в отчете об операциях с прослеживаемыми товарами. Утилизация является одним из оснований для прекращения прослеживаемости.
Еще одно разъяснение налоговой касается признания страховой компанией прослеживаемого товара не подлежащим восстановлению (письмо ФНС № ЕА-4-15/13526@ от 23.09.2021). Признание продукции не подлежащей восстановлению не влечет за собой прекращения прослеживаемости. И вот почему.
Перечень оснований для прекращения прослеживаемости прописан в п. 4 Положения из ПП РФ № 1108. Среди них — уничтожение, утилизация продукции. Признание ТМЦ не подлежащими восстановлению не означает утилизацию или уничтожение и не приводит к прекращению прослеживаемости.
К примеру, транспорт промышленного назначения попал в ДТП и не подлежит восстановлению. Страховая компания это подтвердила. Но прослеживаемость транспортного средства от этого не прекращается: ТС не утилизировали и не уничтожили. По мнению налоговиков, владелец еще сможет продать или вернуть такое транспортное средство.
Может быть интересно: возвращаем товар продавцу на УСН
-
Задорожнева Александра
2022-09-15 07:34:02Если прослеживаемый товар возвращает покупатель - физлицо (не ИП), то надо указать в документах ранее выбывший РНПТ. При продаже частным лицам прослеживаемость товара прекращается, а при возврате продавцу — возобновляется. А если продавец не платит НДС, то выбытие из системы прослеживаемости отражают в отчете об операциях с прослеживаемыми товарами.
