Что нужно знать про деловую цель сделки

Содержание

Коротко о главном: 5 пунктов

Что такое деловая цель сделки и почему она важна

Однажды ко мне пришёл клиент — владелец небольшой производственной фирмы. Он решил, что налоговая нагрузка слишком высока, и придумал схему: заключить несколько договоров с «техническими» контрагентами, поставить их к учёту, получить вычеты по НДС и завысить расходы на прибыль. «Я же не украду, я просто оптимизирую», — заявил он. Я объяснил ему простую вещь: у каждой сделки должна быть деловая цель, то есть разумная экономическая причина. Если основная цель лишь снижение фискальной нагрузки, а не реальная хозяйственный деятельность, то ФНС это рано или поздно увидит. Последствие может быть катастрофическим. Клиент послушал и отказался от затеи.

Итак, деловая цель сделки — это коммерческий смысл, ради которого бизнес вступает в договорные отношения. Совершение сделки оправдано, когда она ведёт к реальному экономическому эффекту: расширению рынка, снижению издержек, увеличению оборота. Налоговая выгода (вычеты, уменьшение базы) может быть следствием, но не главной причиной. Хозяйственный смысл первичен (ст. 54.1 НК РФ).

Пример: фирма закупает оборудование по договору лизинга. Цель — обновить основные фонды, повысить производительность. Ускоренная амортизация — налоговое последствие, но оно вторично. А если компания заключает фиктивный договор с однодневкой, где единственная цель — вывести деньги и получить «бумажные» расходы, то инспекция признает сделку не имеющей деловой цели. Совершение такой операции — злоупотребление.

Как и зачем ФНС выявляет деловую цель сделки

Налоговая служба не просто так проверяет договоры. Её цель — пресечь злоупотребления, когда совершение операций служит исключительно для минимизации фискальных платежей в бюджет. Выявление сделок без реального хозяйственный смысла идёт через несколько каналов.

Во-первых, автоматизированные системы: АСК НДС-2 отслеживает цепочки контрагентов и «разрывы» — ситуации, когда вычет по НДС заявляется, а фискальные поступления от поставщика отсутствуют. АИС «Налог-3» анализирует соотношение доходов и расходов, выявляет аномалии. Эти системы помогают налоговой сформировать первоначальную оценку деловой цели каждой крупной сделки.

Во-вторых, камеральный контроль. Если в декларации по прибыли резко выросли расходы на услуги, а по НДС — вычеты, то инспектор запросит пояснения. Отсутствие разумных объяснений — повод для углублённой проверки. Хозяйственное оправдание расходов — ключевой аргумент, который защищает налогоплательщика.

Может пригодиться: как составить пояснительную записку в налоговую

В-третьих, выездная проверка. Налоговики анализируют первичные документы, допрашивают руководителей контрагентов, изучают движение денег по счетам. Если выясняется, что поставщик не имеет персонала, складов, транспорта, а деньги после перечисления «уходят в тень» или обналичиваются — это доказывает отсутствие деловой цели. Последствие — отказ в вычетах.

Инспекция обращает внимание на нетипичные условия: длительные отсрочки платежа, цены, сильно отличающиеся от рыночных, отсутствие переписки и деловой переговорной практики. Всё это указывает на формальный характер сделки и отсутствие хозяйственной цели.

Как доказывают отсутствие деловой цели у сделки

ФНС не просто так отказывает в вычетах. Она собирает доказательства, что совершение операции было продиктовано исключительно фискальными мотивами. В Письме ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ (раздел VII) перечислены ключевые признаки, по которым инспекция делает вывод о доминировании фискальной цели.

Рассмотрим критерии, которые налоговики используют в доказывании отсутствие хозяйственной цели.

Отсутствие разумной экономической причины

Если операция несвойственна деловой практике и не может быть обоснована коммерческой выгодой, то её основная цель — налоговый экономия. Пример: присоединение компании с убытком без активов, просто чтобы списать потери. Такое совершение сделки не создаёт хозяйственный ценности.

Несоответствие поведения стандартам осмотрительности

Когда предприниматель не проверяет контрагента, не запрашивает документы о его деловой репутации, не изучает открытые данные — это доказывает, что реальная хозяйственная цель ему была безразлична. Последствие — доначисление налогов.

Надо знать:

• какие признаки указывают на недобросовестность контрагента;
• как проверить контрагента на сайте ФНС.

Нетипичный документооборот

Первичные документы заполнены неполно или противоречиво, подписи выполнены неуполномоченными лицами, акты датированы ранее договора — это указывает на формальность сделки.

Отсутствие защиты своих интересов

Если контрагент сорвал поставку, а компания не предъявила претензий, не обратилась в суд — значит, ей важен только «бумажный» след. Совершение такой сделки не имеет деловой цели.

Отсутствие у контрагента ресурсов

У поставщика нет сотрудников, основных средств, складов, лицензий. Деньги, полученные от налогоплательщика, вскоре обналичиваются или перечисляются «транзитёрам».

Дробление бизнеса

Если компания намеренно создаёт несколько формально независимых юрлиц, применяющих спецрежимы, чтобы не платить НДС и налог на прибыль по общей ставке, — это квалифицируется как отсутствие деловой цели у всей структуры.

Подробнее: что такое дробление бизнеса и каковы его последствия

На что влияет ее отсутствие

Если ФНС докажет, что деловая цель у сделки отсутствовала, — для бизнеса наступают жёсткие последствия. Перечислю основные:

1. Инспекция исключит затраты по такой операции из расчёта налога на прибыль. Вам доначислят налог на сумму, исчисленную без учёта этих расходов. Это одно из главных фискальных последствий.
2. Суммы «входного» налога по фиктивной сделке не примут к вычету. Придётся восстанавливать НДС, если вы его уже заявили.
3. Налоговую базу пересчитают так, как если бы операции не было вовсе. В результате вы получите недоимку по налогу на прибыль и по НДС, а также пени за каждый день просрочки. Если налоговики докажут умышленный характер нарушения (а при отсутствии деловой цели это практически всегда так), то штраф составит 40 % от неуплаченной суммы. При неосторожной форме вины — 20 %. Такое последствие может разорить бизнес.
4. При крупных размерах недоимки (для юрлиц — свыше 18,75 млн руб. за три года подряд) материалы налоговой проверки передают в Следственный комитет. Возбуждают уголовное дело по ст. 199 УК РФ. В зависимости от квалификации (крупный или особо крупный размер) руководителю грозит до 2 или до 5 лет лишения свободы.

Деловая цель сделки: частые вопросы