Позиция Минфина РФ о запрете уменьшать доходы при УСН на сумму НДС с авансов, полученных до перехода на НДС

Специалисты Минфина России ответили на вопрос, может ли организация на УСН, перешедшая на уплату НДС с 2025 года, уменьшить доходы на сумму НДС по авансу, полученному без НДС в 2024 году, если реализация товаров по этому авансу совершается уже в 2025 году с НДС.

Позиция Минфина подробно изложена в письме Минфина РФ № 03-07-11/35779 от 10.04.2025:

1. С 2025 года организации на УСН, чьи доходы превысили 60 млн рублей, становятся плательщиками НДС (пункту 1 статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации, пункту 1 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации).
2. По сделкам, подпадающим под НДС (в том числе по реализациям за ранее полученные авансы), НДС нужно начислять и уплачивать в бюджет согласно правилам главы 21 НК РФ.
3. Доходы по УСН определяются по правилам пункта 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ, с учетом применения пункта 1 статьи 248 Налогового кодекса РФ.
4. Из доходов по УСН исключаются суммы налогов, предъявленные покупателю согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ. Однако это касается только сумм налогов, которые непосредственно предъявляются покупателю при реализации товаров.
5. Платежи налогов и сборов могут уменьшать доходы по УСН (расходы), но только если это разрешено пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Специально указано, что суммы уплаченного продавцом НДС не уменьшают доходы по УСН (пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ).
6. В рассматриваемой ситуации организация получила аванс в 2024 году (без учета НДС), включила его в доходы для УСН и с него заплатила налог.
7. В 2025 году она отгружает товары (работы, услуги) по этим авансам, начисляет и уплачивает НДС, но доходы по УСН на эту сумму НДС уменьшить не может.
8. То есть суммы НДС по реализации в 2025 году (в том числе за счет «старых» авансов) не могут уменьшать доходы для целей УСН — даже если фактически с этой суммы уже был рассчитан налог по УСН ранее.

Таким образом, Минфин РФ считает, что организация, получившая аванс без НДС до перехода на общую систему, не вправе уменьшить в 2025 году свои доходы по УСН на сумму НДС, исчисленного с таких авансов. Это значит, что часть суммы, ранее включенной в доходы по УСН, останется обложенной и налогом по УСН, и НДС после перехода на общий режим — соответственно, двойное налогообложение по сути не устраняется.

Перейти в полный текст Письма Минфина РФ № 03-07-11/35779 от 10.04.2025 в системе Консультант Плюс

Другие позиции Минфина России:

• О зачёте иностранного налога при расчёте НДФЛ в РФ: важные ограничения
• О налогообложении процентов по займам, вкладам и ценным бумагам при УСН
• О применении ККТ при безналичных расчетах между юрлицами и ИП
• О том, какие периоды и мероприятия может охватить выездная налоговая проверка
• О пониженном тарифе страховых взносов для МСП после реорганизации
• О НДФЛ при оплате нерезидентам за услуги через интернет из России