Ошибки прошлых лет придётся править уточнёнкой, а не текущей базой

Досье инициативы
Ограничение учета расходов прошлых периодов по налогу на прибыль

Что произошло? ФНС России в публикации на официальном сайте разъяснила, как организациям пересчитывать базу по налогу на прибыль при обнаружении в текущем периоде ошибок или искажений, относящихся к прошлым налоговым периодам.

По общему правилу перерасчет базы и суммы налога производится за период, в котором была допущена ошибка (п. 1 ст. 54 НК РФ). Если период установить нельзя, пересчет делают в периоде выявления ошибки — это правило действует и когда ошибка привела к излишней уплате налога.

При этом ФНС напомнила: уменьшать базу или сумму налога из-за искажения сведений о фактах хозяйственной деятельности нельзя (п. 1 ст. 54.1 НК РФ). Размер налоговых обязательств определяется исходя из фактических, неискаженных показателей — на это указывает и Определение КС РФ от 20.12.2018 № 3115-О.

С 1 января 2025 года ставка налога на прибыль выросла с 20 до 25%. Если организация в 2025 году и позднее выявляет ошибку или искажение прошлых лет, уменьшение текущей базы за счет расходов, относящихся к периоду с более низкой ставкой, налоговая служба квалифицирует как искажение налоговых обязательств — применять такой механизм корректировки нельзя. Пересчитывать базу и сумму налога нужно за период, в котором была допущена ошибка.

Позицию ФНС подтверждают и разъяснения Минфина России — в письмах от 30.06.2025 № 03-03-06/1/63275 и от 15.05.2025 № 03-03-06/1/47786.

Само ограничение на учет расходов прошлых лет при повышенной ставке закреплено в НК РФ поправками, которые внес Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ. Напомним, на стадии законопроекта этот запрет уже обсуждался.