Упрощенка и расчеты векселями (Как отражать доходы и расходы по операциям с векселями при применении УСНО)

ПРИОБРЕТЕНИЕ ВЕКСЕЛЯ ЗА ДЕНЬГИ

Сначала рассмотрим ситуацию, когда вексель приобретен упрощенцем за деньги, после чего он либо гасится, либо передается третьему лицу.

ВАРИАНТ 1. Вексель погашен векселедателем или иным обязанным по векселю лицом

В этом случае на момент поступления векселя и уплаты денег за него упрощенцу ничего признавать не нужно, а вот на момент поступления денег по векселю нужно признать в доходах сумму процентов (дисконта) по векселю Налоговый кодекс Статья 346.17 Налоговый кодекс Статья 250 Налоговый кодекс Статья 251 Налоговый кодекс Статья 270 .

ВАРИАНТ 2. Вексель передан по индоссаменту третьему лицу в оплату приобретенных товаров (работ, услуг)

На день поступления векселя и уплаты денег за него также ничего не признается. На день передачи векселя контрагенту нужно признать:

- доход в виде стоимости приобретенных товаров (работ, услуг);

- расход в размере суммы, уплаченной за вексель Налоговый кодекс Статья 346.17 Налоговый кодекс Статья 249 Налоговый кодекс Статья 346.16 .

Кроме того, приобретенные товары (работы, услуги) считаются на этот момент оплаченными. То есть при выполнении прочих условий можно признать расход в виде их стоимости. Но обратите внимание, этот расход не может превышать сумму долгового обязательства, указанную в векселе Налоговый кодекс Статья 346.17.

ВАРИАНТ 3. Вексель передан по индоссаменту третьему лицу (продан)

Тогда и доходы, и расходы опять же отражаются лишь на момент поступления денег за вексель. Вексель выступает в этом случае в качестве обычного товара, то есть признаются Налоговый кодекс Статья 346.16 Налоговый кодекс Статья 346.17 Налоговый кодекс Статья 249 :

- доход в сумме, поступившей за вексель;

- расход в сумме, уплаченной за вексель.

ПОЛУЧЕНИЕ ВЕКСЕЛЯ В ОПЛАТУ

Теперь приведем учет доходов и расходов в ситуации, когда вексель получен упрощенцем в оплату проданных им товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

ВАРИАНТ 1. Вексель погашен векселедателем или иным обязанным по векселю лицом

На день получения векселя доход в виде выручки за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) еще не признается. А на момент поступления денег по векселю нужно признать в доходах не только эту выручку, но и сумму процентов (дисконта) по векселю Налоговый кодекс Статья 346.17 Налоговый кодекс Статья 250 .

ВАРИАНТ 2. Вексель передан по индоссаменту третьему лицу в оплату приобретенных товаров (работ, услуг)

На день получения векселя доход не признается. На день передачи векселя нужно признать:

- в доходах - сумму выручки, которая будет равна стоимости приобретенных упрощенцем товаров (работ, услуг) Налоговый кодекс Статья 346.17 ;

- в расходах - стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) при условии, что выполняются прочие требования к признанию расходов. Расход опять-таки не может быть больше суммы долгового обязательства, указанной в векселе Налоговый кодекс Статья 346.17.

ВАРИАНТ 3. Вексель передан по индоссаменту третьему лицу (продан)

Тогда в день передачи векселя нужно признать в доходах выручку в размере суммы, полученной за вексель Налоговый кодекс Статья 346.17.

СОБСТВЕННЫЙ ВЕКСЕЛЬ УПРОЩЕНЦА

И последняя ситуация, которую мы рассмотрим, - это когда упрощенец выдал собственный вексель в оплату приобретенных товаров (работ, услуг). В этом случае датой оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) считается день перечисления денег по векселю. То есть именно на этот момент можно признать расход в размере стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), конечно, если выполняются иные условия для признания расходов. Но в любом случае сумма такого расхода не может превышать сумму долгового обязательства, указанную в векселе Налоговый кодекс Статья 346.17.

* * *

Итак, основные правила при использовании в расчетах векселей следующие:

- при выдаче в счет оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) собственного векселя затраты считаются оплаченными на дату перечисления денег по этому векселю, а при передаче чужого векселя - на дату передачи этого векселя;

- при получении в счет оплаты проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) чужого векселя доход признается либо на день передачи этого векселя третьему лицу, либо на день получения денег по нему.

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" N 02, 2009

Филимонова Е.М.