Учет расходов по обычным видам деятельности — это выполнение требований действующих правил бухучета, в соответствии с которыми нужно отделять расходы и доходы от обычных видов деятельности от иных поступлений. Такое распределение важно для понимания того, как формируется цена или себестоимость товаров (работ, услуг), в какой момент отражать те или иные доходы и расходы в учете.
Основные документы, определяющие данные понятия, это ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.
Доходы
В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 к доходам от обычных видов деятельности относят выручку от продажи того, на чем специализируется организация:
- у торговой организации это поступления от продажи товаров;
- если организация занимается сдачей в аренду имущества, это будет арендная плата;
- если предприятие специализируется на выполнении работ или оказании услуг, это будут поступления от выполнения таких работ;
- если предприятие занимается предоставлением прав на пользование объектами интеллектуальной собственности, обычными будут доходы от предоставления в пользование таких прав;
- если организация занимается участием в уставных капиталах других организаций, т. е. с финвложениями, соответственно, это будут поступления от таких вложений.
Все доходы от обычных видов деятельности организации признаются при наличии условий, предусмотренных п. 12 ПБУ 9/99, независимо от их вида, именуются выручкой и отражаются по кредиту счета 90 «Продажи» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
В бухгалтерском учете доход от обычной деятельности отражается на счете 90 «Продажи» за вычетом оборота по дебету субсчета НДС к счету 90.
|
Д 62 — К 90 |
Отражена выручка, включая НДС |
|
Д 90 — К 68 |
Начислен НДС |
Доходы от прочих видов деятельности, не являющиеся выручкой, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
В соответствии с Законом 402-ФЗ, в учете этот показатель отражается на основании первичных документов (товарных накладных, актов о выполненных работах или оказанных услугах) и определяется в следующем порядке:
- когда денежные поступления полностью покрывают сумму, отраженную проводками Дт 62 Кт 90 (дебиторская задолженность), то доход от обычной деятельности будет равен сумме поступлений в оплату реализованных товаров (работ, услуг), то есть кредитовому обороту по счету 90 «Продажи», равному объему отгруженной продукции;
- когда поступления от реализации покрывают только часть прихода от обычной деятельности, выручка равна дебетовому обороту по счетам поступления денежных средств и разницы между суммой, отраженной проводками Дт 62 Кт 90 (дебиторская задолженность), и кредитовым оборотом по счету 62 (Дт 50,51 Кт 62);
- при отсутствии поступлений в счет отгруженной продукции (работ, услуг) выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме всей дебиторской задолженности, отраженной проводками Дебет 62 Кредит 90.
Вывод: выручка — это кредитовый оборот по счету 90 вне зависимости от того, оплачена продукция (работы, услуги) в полном объеме, частично или не оплачена совсем.
Расходы
Одновременно с выручкой признаются расходы, в качестве которых признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества. В зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности они подразделяются на 2 группы:
- по обычным видам деятельности;
- прочие.
Согласно пункту 7 ПБУ 10/99 к расходам по обычным видам деятельности относятся те расходы, которые:
- связаны с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
- возникли непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие, управленческие и другие).
Они
учитываются по дебету счета 90 и счетов учета затрат, включенных в Раздел III «Затраты на производство» и Раздел IV «Готовая продукция и товары». Среди основных счетов учета затрат по обычным видам деятельности можно отметить:
- 20 «Основное производство»;
- 23 «Вспомогательные производства»;
- 25 «Общепроизводственные расходы»;
- 26 «Общехозяйственные расходы»;
- 44 «Расходы на продажу».
Отражение в учете осуществляется по дебету счета 90 «Продажи» проводками:
|
Д 90-себестоимость — К 41 (43) |
Делается одновременно с признанием дохода по кредиту счета 90 |
|
Д 90-коммерческие — К 44 |
Обычно в конце месяца списываются в Дт 90 на соответствующие субсчета |
|
Д 90-управленческие — К 26 |
Кроме того, к ним относится стоимость основных средств и НМА. Амортизационные отчисления относят в расходы по обычным видам деятельности в следующем порядке:
- определяется срок эксплуатации объекта основного средства или использования НМА в годах;
- определяется, какая сумма должна признаваться в качестве амортизации ежегодно;
- для признания в затратах в течение года определяется 1/12 от ежегодной суммы амортизации.
К прочим расходам относят:
- операционные;
- внереализационные;
- чрезвычайные.
Нередко возникают вопросы о порядке отражения в бухгалтерском учете расходов по выплате за счет средств работодателя пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности работникам организации, занятым изготовлением и продажей продукции, выполнением работ по договору, оказанием услуг. В Письме Минфина Российской Федерации от 6 мая 2005 года №07-05-06/132 «Об отражении в бухгалтерском учете расходов по выплате пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности» находим ответ, что суммы выплачиваемых пособий следует включать в затраты на изготовление и продажу продукции, выполнение работ, оказание услуг. В бухгалтерском учете указанные суммы отражаются как прочие затраты на тех счетах учета затрат на производство (расходов на продажу), на которые отнесены затраты по оплате труда работников, получающих пособия.
