Судебная практика: документы и их оформление

Навигация

1. По испорченным счетам-фактурам вычет по НДС заявлять нельзя

Если организация-налогоплательщик не смогла предъявить в ходе проверки органом ФНС оригиналы счетов-фактур, на основании которых ею был заявлен вычет по НДС, налоговики вправе отменить вычет и привлечь налогоплательщика к ответственности. К такому выводу пришел Арбитражный суд Волго-Вятского округа.

Суть спора

Организация обратилась в арбитражный суд с исковым заявлением о признании недействительным решения ИФНС о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. По итогам выездной проверки налогоплательщика привлекли к ответственности за необоснованное применение вычетов по НДС в связи с тем, что счета-фактуры были организацией утрачены и она не смогла документально подтвердить свое право. Сам налогоплательщик с такими выводами не согласился, при обращении в суд организация указала, что, по ее мнению, при утрате счетов-фактур размер вычетов можно установить на основании других документов, к которым истец отнес, в частности:

• декларации по НДС;
• выписки о движении денежных средств по расчетному счету;
• дополнительные листы к книгам покупок.

Решение суда

Решением арбитражного суда первой инстанции заявленное требование было удовлетворено частично. Судьи признали недействительным решение органа ФНС в части привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, в виде штрафа и отменили его. В остальной части требований налогоплательщику было отказано. Суд апелляционной инстанции оставил это решение в силе, Арбитражный суд Волго-Вятского округа в постановлении от 30 января 2017 г. по делу N А11-10636/2015 с выводами коллег согласился.

Судьи указали, что вычеты по НДС в силу требований статьи 172 НК РФ производятся на основании счетов-фактур. При этом счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров. Арбитры отметили, что если налогоплательщик утратил оригиналы счетов-фактур, то документами, подтверждающими заявленный вычет, могут стать их копии. Такая возможность предусмотрена постановлением Президиума ВАС от 09.03.11 № 14473/10. Однако в спорной ситуации организация не смогла предоставить проверяющим такие документы. Истец даже не предпринял никаких реальных мер, направленных на восстановление утраченных документов.

2. За исправления в регистрационной форме могут отказать в регистрации ИП

Если ИП, который решил прекратить заниматься предпринимательской деятельностью, подал в регистрирующий орган ФНС заявление по форме Р26001 с исправлениями, инспекция вправе отказать ему в регистрации. Так решил Арбитражный суд Центрального округа.

Суть спора

Индивидуальный предприниматель решил прекратить деятельность и подал в налоговую инспекцию заявление по форме Р26001 о регистрации прекращения статуса ИП. ФНС зарегистрировать прекращение деятельности физического лица в качестве ИП отказалась, указав, что в поданном им заявлении по форме Р26001 допущено исправление в ИНН налогоплательщика. Это является нарушением Требований к оформлению документов, утвержденных приказом ФНС России от 25.01.12 № ММВ-7-6/25@, а значит, основанием для отказа в регистрации. ИП с налоговой не согласился и обратился в арбитражный суд.

Решение суда

Арбитражный суд Центрального округа в постановлении от 20.02.16 № Ф10-37/2016 признал решение ФНС правомерным. Судьи указали, что в силу требований пункта 1.10 к оформлению документов, утвержденных приказом ФНС России от 25.01.12 № ММВ-7-6/25@, в заявлении, которое направляется ИП или юрлицом в регистрирующий орган, не должно быть исправлений, дописок и приписок.

Нарушение установленного этими требованиями порядка заполнения установленных регистрационных форм приравнивается к непредставлению в регистрирующий орган необходимых документов, которые перечислены в статье 22.3 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Что влечет за собой отказ в регистрации. Поскольку в спорной ситуации ИП допустил исправление в своем ИНН, ФНС обоснованно отказалась зарегистрировать прекращение его деятельности.

3. Путевой лист должен содержать полную информацию о маршруте автомобиля за смену

Отсутствие в путевом листе данных о маршруте транспортного средства за смену делает невозможным списание понесенных организацией расходов на горюче-смазочные материалы. Так решил Арбитражный суд Поволжского округа.

Суть спора

Организация обратилась в арбитражный суд с исковым заявлением о признании недействительным решения органа ФНС, вынесенного по результатам проверки. Проверяющие исключили из состава расходов налогоплательщика затраты, понесенные на горюче-смазочные материалы. Поводом для такого решения инспекции стало заполнение путевых листов не в соответствии с установленными требованиями. Сотрудники предприятия не указывали в этих первичных документах информацию о конкретном маршруте следования автомобиля. В связи с чем в документах отсутствовали данные о количестве израсходованных каждым автомобилем ГСМ в ходе рейсов. Кроме того, в путевых листах не прописывались показания спидометра на момент выезда транспортного средства из гаража и его возвращения в гараж, а также не было указано время по графику (число, месяц, часы, минуты). Все эти данные, по мнению налоговиков, нужны для подтверждения фактического времени работы водителя и автомобиля. Организация с выводами налоговиков не согласилась и оспорила их в судебном порядке. Налогоплательщик пояснил, что вся необходимая информация о маршрутах была зафиксирована в другом документе — Журнале регистрации поездок личного транспорта в служебных целях.

Решение суда

Суды трех инстанций поддержали позицию налоговиков. Арбитражный суд Поволжского округа в постановлении от 2 декабря 2016 г. N Ф06-15152/2016 указал, что путевой лист, утвержденный постановлением Госкомстата от 28.11.97 № 78, является первичным документом, подтверждающим произведенные расходы на ГСМ. Если в таком путевом листе отсутствует информация о конкретном месте назначения ТС, а также указание наименования организации-заказчика и ее адреса, то расходы на топливо являются неподтвержденными.

Судьи отметили, что по нормам главы 25 Налогового кодекса РФ налогоплательщики вправе уменьшить полученные ими доходы на сумму произведенных расходов. При этом материальные расходы также связаны с операциями по реализации товаров (работ, услуг). Следовательно, для признания за налогоплательщиком права на вычеты по НДС требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров (работ, услуг). Правила ведения налогового учета установлены статьей 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете», и первичные документы должны соответствовать этим требованиям.

Довод налогоплательщика о том, что необходимые сведения содержались в журнале регистрации поездок личного транспорта, суды отклонили по причине того, что из этого документа непонятно, о какой именно марке автомобиля идет речь. Также по данным этого документа невозможно посчитать точное количество израсходованного бензина. Суды еще раз напомнили, что требование о корректном заполнении путевых листов распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность по эксплуатации автотранспортных средств (грузовых, легковых, в том числе служебных автомобилей, специализированных и такси) и носит обязательный характер для автотранспортных организаций.

4. Расторжение трудового договора не освобождает работника от материальной ответственности

Если сотрудник организации по трудовому договору имел разъездной характер работы, в следствие чего ему авансом выдавались под отчет денежные средства, он должен при увольнении предоставить отчеты об их расходовании. Все деньги, по которым работник не смог отчитаться, признаются ущербом, нанесенным работодателю, и должны быть возмещены в полном объеме. Так решил Алтайский краевой суд.

Суть спора

Между коммерческой организацией и гражданином был заключен трудовой договор, в соответствии с которым работник был принят на должность начальника службы безопасности в структурное подразделение организации. Между сторонами были заключены дополнительные соглашения к трудовому договору, в соответствии с которыми работник при исполнении служебных обязанностей, связанных с разъездами для служебных целей, мог использовать принадлежащий ему автомобиль и не позднее 3 рабочих дней после окончания каждого месяца использования личного транспортного средства в служебных целях должен был предоставить ответ с отражением общей информации о времени использования и пробеге автомобиля в служебных целях, а также о расходах на приобретение горюче-смазочных материалов с приложением путевых листов и чеков ККТ АЗС.

Позднее гражданин был уволен по собственному желанию. В период работы в организации он неоднократно направлялся в служебные командировки с целью переговоров с арендаторами, учета ТМЦ и взаимодействия с ОВД. На основании нескольких приказов по организации в пользу работника было перечислено и выдано наличными в подотчет несколько сумм. В связи со сменой руководства организации на основании приказа была проведена инвентаризация расчетов с бывшим работником по заработной плате, подотчетным суммам и прочим выплатам. Как следует из акта инвентаризации, была выявлена дебиторская задолженность гражданина перед организацией. Было выяснено, что все суммы были выданы работнику в полном объеме, однако им не были представлены отчеты.

В связи с тем, что гражданин уже был уволен, был составлен акт о невозможности получить объяснение, и копия акта была направлена бывшему работнику вместе с требованием о возмещении ущерба. Так как работник от выплаты отказался, организация обратилась в суд.

Решение суда

Решением районного суда города Барнаула иск организации был удовлетворен. С гражданина в пользу организации в счет возмещения материального ущерба были взысканы денежные средства. С указанным решением суда первой инстанции в апелляционном определении от 22 сентября 2016 г. по делу N 33-9058/15 согласился Алтайский краевой суд.

Судьи указали, что в силу статьи 238 Трудового кодекса РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Аналогично, в статье 242 ТК РФ определено, что полная материальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать причиненный работодателю прямой действительный ущерб в полном размере. По нормам части 3 статьи 232 ТК РФ расторжение трудового договора после причинения ущерба не влечет за собой освобождения стороны этого договора от материальной ответственности, предусмотренной ТК РФ или иными федеральными законами.

Как следует из норм статьи 247 ТК РФ, работодатель до принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения. Для проведения такой проверки работодатель имеет право создать комиссию с участием соответствующих специалистов. Истребование от работника письменного объяснения для установления причины возникновения ущерба является обязательным. В случае отказа или уклонения работника от предоставления указанного объяснения составляется соответствующий акт. Работник или его представитель имеют право знакомиться со всеми материалами проверки и обжаловать их в суде.

Также суд отметил, что при сдаче авансового отчета работнику обязательно выдается расписка за подписью бухгалтера о том, что отчет и подтверждающие документы приняты к проверке, которая представляет собой отрывную часть формы N АО-1. Таким образом доводы работника о том, что он сдавал все отчеты, были признаны несостоятельными, поскольку он не смог их доказать документально.